Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПО ЗДАНИЯМ И СООРУЖЕНИЯМ, ВПЕРВЫЕ ВВЕДЕННЫМ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Порядок применения льготы по налогу на недвижимость по впервые введенным в действие капитальным строениям (зданиям, сооружениям)

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 1 января 2016 г. изменился порядок применения организациями льготы по налогу на недвижимость по впервые введенным в действие капитальным строениям (зданиям, сооружениям), установленный подп.1.11 п.1 ст.186 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Покажем это изменение для наглядности в таблице.

Определение момента ввода объекта в эксплуатацию

Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение № 716).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь.

Положение № 716 определяет порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством (далее - строительство) и подготовленных к эксплуатации (в том числе выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов (далее - объекты).

Действие Положения № 716 не распространяется на садовые домики, хозяйственные строения и сооружения, необходимые для ведения коллективного садоводства на земельных участках, предоставленных членам садоводческого товарищества в этих целях (часть вторая п.1 Положения № 716).

Объекты независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с Положением № 716.

Приемка в эксплуатацию выделенных в проектной документации очередей строительства, пусковых комплексов осуществляется в порядке, предусмотренном для приемки объекта в целом, с составлением отдельных актов приемки на каждые принимаемые в эксплуатацию очередь строительства, пусковой комплекс (п.4 Положения № 716).

Организация приемки в эксплуатацию объекта возлагается на застройщика (в случае заключения договора строительного подряда - на заказчика) и производится за его счет, если иное не предусмотрено договором строительного подряда (п.12 Положения № 716).

Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339 (п.6 Положения № 716).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. действует постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии».

Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывается всеми членами приемочной комиссии.

По окончании работы приемочной комиссии ее председатель представляет акт приемки объекта в эксплуатацию лицу (в орган), назначившему приемочную комиссию, для его утверждения или мотивированного заключения о неготовности объекта к эксплуатации.

Акт приемки объекта в эксплуатацию утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии.

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения № 716).

Вся документация по приемке в эксплуатацию объекта хранится у заказчика (застройщика), а в случае передачи объекта на баланс эксплуатирующей организации - в эксплуатирующей организации. Срок хранения этой документации - постоянно.

Пример 1 Акт приемки объекта в эксплуатацию утвержден 27 января 2016 г. Датой приемки в эксплуатацию объекта является 27 января 2016 г. Льготой по налогу на недвижимость организация вправе пользоваться с 27 января 2016 г. по 26 января 2017 г.

Условия для применения льготы

1. Льготу можно применить только по впервые введенным в действие зданиям

Часто построенные здания без ввода их в действие собственником отчуждаются. В таких случаях возникают вопросы правомерности применения льготы, установленной подп.1.11 п.1 ст.186 НК.

2. Для применения льготы объект должен быть построен без превышения установленного срока строительства

С 1 января 2016 г. нельзя применить льготу, предусмотренную подп.1.11 п.1 ст.186 НК, если по объекту строительства были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства.

3. Льготу по налогу на недвижимость можно применить с квартала, следующего за кварталом, в котором объект введен в эксплуатацию

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу (п.4 ст.186 НК).

Пример 2 Здание введено в эксплуатацию 25 января 2016 г. У организации возник объект обложения налогом на недвижимость. Налог на недвижимость по построенному (приобретенному) зданию следовало бы рассчитать за II-IV кварталы 2016 г. Однако организация имеет право применить освобождение от налога по впервые введенному в действие зданию также со II квартала. Поэтому налог на недвижимость за 2016 год организации пересчитывать не нужно.

Определение налоговой базы по льготируемым объектам

Объекты обложения налогом на недвижимость поименованы в п.1 ст.185 НК. Для организаций объектами обложения налогом на недвижимость признаются, в частности, капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Исключение составляют капитальные строения, перечисленные в подп.2.2 п.2 ст.185 НК, которые не признаются объектом налогообложения. Объекты, впервые введенные в эксплуатацию, в данном подпункте не поименованы. А это значит, что они признаются объектом обложения налогом, но в течение года освобождаются от налогообложения.

Налоговая база налога на недвижимость организациями определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства (подп.1.1 п.1 ст.187 НК).

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1-е число 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

При утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п.4 ст.186 НК).

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.6 ст.189 НК).

Обратите внимание! Впервые введенные в действие здания и сооружения организаций признаются объектом обложения налогом на недвижимость, но в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию они освобождаются от обложения налогом. При расчете налога на недвижимость следует принимать остаточную стоимость зданий и сооружений не на 1-е число квартала, с которого следует исчислять налог после окончания действия льготы, а на 1 января отчетного года, в котором истекает срок действия льготы.

Пример 3 Здание впервые введено в эксплуатацию 25 августа 2015 г. Льгота заканчивается 24 августа 2016 г. Льготу организация могла применять с IV квартала 2015 г. В 2016 году организация должна начать исчислять налог на недвижимость по этому зданию начиная с IV квартала, поскольку срок действия льготы истек в III квартале. В качестве налоговой базы для исчисления налога по этому зданию следует принимать его остаточную стоимость на 1 января 2016 г. Применение в качестве налоговой базы остаточной стоимости здания на 1 октября 2016 г. будет ошибочным.

Утрата льготы по налогу на недвижимость

При сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК (часть первая п.2 ст.186 НК).

Пример 4 Организация ввела в эксплуатацию здание 1 февраля 2016 г. и с 1 марта 2016 г. сдала его в аренду сроком до 1 сентября 2016 г. У организации с 1 февраля возник объект обложения налогом на недвижимость. На основании подп.1.11 п.1 ст.186 НК организация имеет право на освобождение этого объекта от налога. Тем не менее на основании п.2 ст.186 НК при сдаче здания в аренду организация утрачивает право на освобождение от налога. Начиная со II квартала организация становится плательщиком налога (п.4 ст.186 НК). При этом для расчета налога остаточная стоимость здания принимается на 1 апреля 2016 г. (часть вторая п.6 ст.189 НК). После окончания срока аренды организация вновь имеет право на освобождение от налога. Такое освобождение организация получит на основании п.4 ст.186 НК начиная с IV квартала. При перерасчете налога на недвижимость за IV квартал остаточную стоимость здания следует брать по состоянию на 1 апреля 2016 г. Годичный срок льготы у организации закончится 31 января 2017 г. Со II квартала 2017 г. по этому зданию организация должна будет исчислять налог на недвижимость. Для расчета налога необходимо будет принимать остаточную стоимость здания по состоянию на 1 января 2017 г.

26.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»