Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.12.2007 № 9 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ СЕЛЬСКИХ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ» НЕ ЛИШАЕТ ПРАВА ОРГАНИЗАЦИИ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЛЬГОТОЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» (далее - Декрет № 9) предоставляет организациям, зарегистрированным в сельских населенных пунктах и осуществляющим в сельской местности деятельность по производству продукции (работ, услуг), ряд льгот.

В частности, организации, которые соответствуют требованиям Декрета № 9, освобождаются с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности.

При этом прибыль, полученная от внереализационных доходов, льготированию в соответствии с Декретом № 9 не подлежит.

Применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 9 не исключает возможности применения организациями льготы по налогу на прибыль, полученной от внереализационных доходов и направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.

Организации, зарегистрированные в сельских населенных пунктах, при одновременном осуществлении деятельности в сельской местности и за ее пределами, согласно Декрету № 9 могут воспользоваться льготой только по прибыли, полученной от производства продукции (работ, услуг) в сельской местности.

Прибыль, полученная от деятельности за пределами сельской местности, подлежит обложению налогом на прибыль. При этом организации вправе при соблюдении всех необходимых условий прольготировать прибыль, полученную от деятельности за пределами сельской местности и направленную на финансирование капитальных вложений (далее - льгота по капвложениям).

Также организация вправе применить льготу по капвложениям и по прибыли, полученной за те периоды, когда организация утрачивала право на применение льготы в соответствии с Декретом № 9.

Порядок предоставления льготы по капвложениям в 2009 г. был установлен подп.«в» п.2 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль». В 2010 г. данный порядок предусмотрен пп.2-4 ст.140 Налогового кодекса РБ.

Может иметь место ситуация, когда в организации имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, т.е. имеется источник финансирования, но отсутствует прибыль текущего года. В этом случае организации льготировать нечего, поскольку нет прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль организации определятся нарастающим итогом с начала года и в целом по организации.

При этом у организаций, применяющих льготы в соответствии с Декретом № 9, могут иметь место различные ситуации с налогооблагаемой прибылью.

Ситуация 1

По деятельности, подпадающей под нормы Декрета № 9, получен убыток. Однако в организации имеется прибыль от сдачи имущества в аренду и других внереализационных доходов. В целом организация имеет прибыль. На финансирование капвложений направлена прибыль в сумме 36 500,0 тыс.руб.

Как может организация в сложившейся ситуации воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений?

Организация в рассматриваемой ситуации имела право воспользоваться льготой по капвложениям (при соблюдении всех необходимых условий) в пределах прибыли, полученной в целом по организации.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий утверждена постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок.

Прибыль, направляемая на финансирование капвложений, в 2010 г. отражается в налоговой декларации по строке 12 налоговой декларации.

Прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), отражается по строке 11 декларации. В частности, по строке 11 налоговой декларации следует отражать прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) организацией в сельской местности, и подлежащую льготированию в соответствии с Декретом № 9.

________________

* При квартальной уплате налога на прибыль указывается последний месяц отчетного квартала.

** Заполняется белорусскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

*** Указанные строки не заполняются организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

При применении льгот по налогам (сборам), в т.ч. при применении пониженных по сравнению с обычными ставок налогов (сборов), плательщиками должен быть заполнен раздел II «Справка о размере и составе использованных льгот».

В нашем случае раздел II части I декларации заполняется следующим образом.

Ситуация 2

Организация зарегистрирована в сельском населенном пункте и осуществляет деятельность по производству продукции в сельской местности, а также оказывает услуги в районном центе. По прибыли, полученной от оказания услуг в районном центе, получен убыток. Вместе с тем имеется прибыль от реализации продукции, произведенной в сельской местности, которая составляет 15 000,0 тыс.руб. Прибыль от внереализационных операций - 400,0 тыс.руб. В целом по организации имеет место прибыль в размере 8 300,0 тыс.руб.

В данной ситуации организация не может применить льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений, поскольку вся имеющаяся в организации прибыль будет прольготирована в соответствии с Декретом № 9. Прибыль, льготируемая в соответствии с Декретом № 9, отражается по строке 11 декларации.

__________________

* При квартальной уплате налога на прибыль указывается последний месяц отчетного квартала.

** Заполняется белорусскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

*** Указанные строки не заполняются организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

В данном случае раздел II части I декларации заполняется следующим образом.

15.03.2010 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: С 1 января 2011 г. постановление МНС РБ от 31.12.2009 № 87 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» на основании постановления МНС РБ от 15.11.2010 № 82 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 10 января 2013 г. Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» на основании Указа Президента РБ от 08.01.2013 № 11 утратил силу.