Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в 2013 году: схема действий 28.01.2013 автор Нехай Н.

Алгоритм от 28.01.2013
Автор: Нехай Н.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в 2013 году: схема действий

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2013 ГОДУ: СХЕМА ДЕЙСТВИЙ

Исходя из подп.23.1 п.23 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК) в 2012 г. вычет сумм НДС производился в полном объеме: по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществлялось по ставке 0 %, - только при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных пп.2-9 ст.102 НК, и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа.

Кроме того, оборот с нулевой ставкой НДС считался для целей вычета налога оплаченным при прекращении обязательств по расчетам за облагаемые по ставке 0 % товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков.

В 2013 г. для вычета сумм НДС в полном объеме поступление оплаты не требуется.

В соответствии с подп.23.1 п.23 ст.107 НК в 2013 г. вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке в размере 0 %, - при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп.1.1.1 п.1, пп.2-9 и 11-13 ст.102 НК.

Новый порядок будет применяться в отношении оборотов с нулевой ставкой НДС, отраженных в налоговой декларации по НДС в 2013 г. При этом не имеет значения, что отгрузка товаров на экспорт, выполнение работ (оказание услуг) состоялись до 1 января 2013 г.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Алгоритмы отражения оборотов с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость и осуществления вычета налога на добавленную стоимость при поступлении оплаты и (или) подтверждающих экспорт документов в различных ситуациях

Ситуация 1
Товары отгружены на экспорт в декабре 2012 г. Оплата в 2012 г. не поступила

▼

Подтверждающие документы получены

с 1 по 19 января 2013 г.

с 20 по 31 января 2013 г.

▼

Выручка в 2012 г. определялась

по методу начисления

по методу оплаты

по методу начисления

по методу оплаты

▼

Оборот со ставкой 0 % может быть отражен в декларации за январь-декабрь 2012 г.

Оборот со ставкой 0 % может быть отражен в декларации за январь 2013 г.

Оборот со ставкой НДС 0 % будет отражен в декларации за январь 2013 г., если оплата поступит в январе

Оборот со ставкой НДС 0 % будет отражен в декларации за январь-февраль 2013 г., если оплата поступит (или не поступит) в феврале

Оборот со ставкой НДС 0 % будет отражен в декларации за январь 2013 г.

Оборот со ставкой НДС 0 % будет отражен в декларации за январь 2013 г., если оплата поступит в январе

▼

Вычет производится в пределах суммы НДС по реализации

Вычет производится независимо от суммы НДС по реализации

▼

Обоснование. Согласно п.2 ст.102 НК при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
Обороты с нулевой ставкой НДС могут быть отражены в налоговой декларации по НДС только при наступлении момента фактической реализации.
В 2012 г. для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп.1 и 2 ст.100 НК).
В 2013 г. в соответствии с п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.
В соответствии с п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.
Таким образом, если товары отгружены в 2012 г., когда плательщиком применялся метод определения выручки «по оплате», то моментом фактической реализации по таким товарам в 2013 г. будет день поступления оплаты или 60-й день со дня отгрузки (при неполучении оплаты)

Ситуация 2 Оборот со ставкой НДС 0 % отражен в налоговой декларации по НДС в 2012 г. Оплата поступила в 2013 г.

		▼
Оплата поступила
не позднее 20 января 2013 г.				после 20 января 2013 г.


▼	▼				▼	▼
Вычет НДС в полном объеме производится в декларации за январь-декабрь 2012 г.	Остатка налоговых вычетов на 1 января 2013 г. не имеется			Остаток налоговых вычетов на 1 января 2013 г. распределяется по удельному весу в 2013 г.		Остаток налоговых вычетов на 1 января 2013 г. не распределяется по удельному весу в 2013 г.

				▼		▼
			►	Поступившая оплата не учитывается		Часть остатка налоговых вычетов по неоплаченному в 2012 г. обороту с нулевой ставкой, приходящаяся на поступившую оплату, подлежит вычету независимо от суммы НДС по реализации


				▼		▼
Обоснование. В соответствии с п.24 ст.107 НК при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК. Следовательно, если плательщик прописал в учетной политике, что при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, то остаток налоговых вычетов на 1 января 2013 г. не будет участвовать в 2013 г. в распределении методом удельного веса между оборотами, по которым вычет производится в различном порядке. Согласно письму МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» (вопрос 4) суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2009 г. по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2010 г. не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при выполнении требований, установленных НК. Исходя из этого письма, плательщик вправе из остатка налоговых вычетов на 1 января 2013 г. выделить сумму налоговых вычетов, приходящихся на неоплаченный в 2012 г. оборот с нулевой ставкой НДС, по которому оплата поступила в 2013 г., и отразить эту часть вычетов в разделе II части I налоговой декларации по НДС независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации

Ситуация 3 Оборот с фактической ставкой НДС отражен в налоговой декларации по НДС до 1 января 2013 г. в связи с отсутствием подтверждающих экспорт документов. Оплата не поступила

			▼
Подтверждающие документы получены					Прошло 3 года со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием подтверждающих экспорт документов
с 1 по 19 января 2013 г.			с 20 по 31 января 2013 г.

▼		▼		▼	▼
Оборот со ставкой 0 % может быть отражен в декларации за январь-декабрь 2012 г.		Оборот со ставкой 0 % может быть отражен в декларации за январь 2013 г.		Оборот со ставкой 0 % отражается в декларации за январь 2013 г.	Нулевая ставка НДС не применяется

▼		▼		▼
Из той же налоговой декларации исключается оборот с фактической ставкой НДС, отраженный ранее в связи с отсутствием подтверждающих экспорт документов

	▼		▼
Вычет производится в пределах суммы НДС по реализации			Вычет производится независимо от суммы НДС по реализации

	▼		▼
Обоснование. В соответствии с п.2 ст.102 НК при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с частью десятой настоящего пункта) обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

28.01.2013

Наталья Нехай, экономист