Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.05.2012 № 6

Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6) для организаций и их обособленных подразделений, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений и сельской местности предусмотрен ряд льгот.

Рассмотрим порядок применения организациями льгот по налогу на прибыль и налогу на недвижимость на практических ситуациях.

Ситуация 1 Организация создана в 2015 году в сельской местности и занимается изготовлением в этой же местности дверей и окон. На произведенные окна и двери имеется сертификат Белорусской торгово-промышленной палаты, подтверждающий, что они являются продукцией собственного производства. Однако окна и двери организация реализует покупателям, расположенным не только в сельской местности, но и в крупных городах, и за пределы страны. Вправе ли организация пользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, в части прибыли, полученной от реализации окон и дверей за пределами сельской местности, а также Республики Беларусь?

Вправе.

Коммерческие организации Республики Беларусь (за исключением коммерческих организаций, созданных после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (примечание) и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзацы 1 и 2 подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Льгота по налогу на прибыль не распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в том числе зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, если иное не установлено в подп.1.5 п.1 Декрета № 6.

Коммерческая организация льготу по налогу на прибыль может применить только при условии:

• ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяются льготы, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

• представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.

При этом в выручку от реализации работ (услуг) собственного производства и затраты по их производству и реализации не включаются соответственно стоимость имущества (в том числе материалов, запасных частей), использованного в целях выполнения этих работ (оказания этих услуг), предъявленная к оплате сверх цены таких работ (услуг), и затраты (расходы), относящиеся к такому имуществу.

При отсутствии раздельного учета выручки либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не применяется (подп.1.4 п.1 Декрета № 6).

Как видим, никаких ограничений по месту реализации произведенной продукции Декрет № 6 не устанавливает.

Таким образом, место реализации продукции, произведенной в сельской местности, для применения льготы по налогу на прибыль не имеет значения.

Ситуация 2 Организация находится в г. Щучине и занимается строительными работами. Работы выполняются как на территории г. Щучина и сельских населенных пунктов, так и в городах Лида и Гродно. Вправе ли организация пользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, в части прибыли, полученной от реализации строительных работ в городах Лида и Гродно?

Не вправе.

Льгота по налогу на прибыль не распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в том числе зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, если иное не установлено в подп.1.5 п.1 Декрета № 6.

Города Лида и Гродно не включены в перечень городов, территория которых подпадает под действие Декрета № 6. Поэтому прибыль, полученная от реализации строительных работ в этих городах, льготированию не подлежит.

Коммерческая организация льготу по налогу на прибыль может применить только при условии:

• ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяются льготы, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

• представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.

При отсутствии раздельного учета выручки либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не применяется (подп.1.4 п.1 Декрета № 6).

Таким образом, для применения льготы по налогу на прибыль от реализации строительных работ на территориях, подпадающих под действие Декрета № 6, организации необходимо обеспечить раздельный учет выручки и затрат:

• по работам, выполненным в городах Лида и Гродно;

• по работам, выполненным в г. Щучине и сельской местности.

Ситуация 3 Организация расположена в сельской местности, занимается производством продукции и применяет льготу по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 6. Учитываются ли курсовые разницы при определении льготируемой прибыли?

Льготируемая прибыль определяется без учета курсовых разниц.

Коммерческие организации, соответствующие требованиям абзаца 1 подп.1.1 п.1 Декрета № 6, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзац 2 подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Курсовые разницы в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Таким образом, курсовые разницы при определении льготируемой прибыли не учитываются.

Ситуация 4 Организация расположена в сельской местности и осуществляет один вид деятельности - предоставление имущества в аренду. Может ли организация пользоваться льготами по налогу на прибыль и налогу на недвижимость, установленными Декретом № 6?

Не может.

1. Коммерческие организации, соответствующие требованиям абзаца 1 подп.1.1 п.1 Декрета № 6, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзац 2 подп.1.1 п.1 Декрета № 6) и налог на недвижимость (абзац 4 подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Одним из обязательных условий применения льготы по налогу на прибыль является представление в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.

Справочно Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2025 г. следует руководствоваться Положением № 1817 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 12.10.2024 № 756.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.1 ст.30 НК).

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 НК).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Как видим, сдача имущества в аренду не относится ни к работам, ни к услугам.

Поэтому льгота по налогу на прибыль при осуществлении такого вида деятельности, как сдача имущества в аренду, не применяется.

2. Освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное в абзаце 4 части первой подп.1.1 п.1 Декрета № 6, предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией, индивидуальным предпринимателем, обособленным подразделением осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую в соответствии с Декретом № 6 распространяется льгота по налогу на прибыль.

При этом к указанным работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование (часть четвертая подп.1.4 п.1 Декрета № 6).

Таким образом, если организация только сдает в аренду имущество, то применить льготу по налогу на недвижимость она не вправе.

Вместе с тем организация освобождается:

• от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими и физическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия (абзац 3 подп.1.1 п.1 Декрета № 6);

• обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от сдачи имущества в аренду (абзац 5 подп.1 п.1 Декрета № 6).

Примечание. Для целей Декрета № 6 под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйска, Борисова, Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно, Жодино, Жлобина, Лиды, Минска, Могилева, Мозыря, Молодечно, Новополоцка, Орши, Пинска, Полоцка, Речицы, Светлогорска, Слуцка, Солигорска.

01.11.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»