Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ЛЬГОТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ В 2019 ГОДУ

Белорусские организации, выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны в установленном законодательством порядке исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог) с таких доходов.

При определении налоговой базы подоходного налога налоговый агент учитывает все доходы физического лица, выплачиваемые ему как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом на основании пункта 2 статьи 196 Налогового кодекса, а также освобождаемых от подоходного налога в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) или актами Президента Республики Беларусь.

Льготы по подоходному налогу могут устанавливаться как в виде полного (частичного) освобождения от налога, так и в виде предоставления налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), применения налоговых ставок, пониженных по сравнению с общеустановленной.

Физическое лицо вправе использовать льготы по подоходному налогу с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

В настоящей статье рассмотрим применение отдельных видов льгот по подоходному налогу.

Ситуация 1 Физическое лицо является участником общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) с момента его государственной регистрации (с 4 июня 2018 г.). С 10 декабря 2018 г. по настоящее время общество является резидентом Парка высоких технологий. Указанное физическое лицо планировало в октябре 2019 г. продать свою долю в уставном фонде общества - резидента Парка высоких технологий. Вправе ли физическое лицо в отношении дохода, полученного от реализации своей доли в уставном фонде общества - резидента Парка высоких технологий, применить льготу, установленную частью второй пункта 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 (далее - Положение)?

Согласно пункту 1 статьи 196 Налогового кодекса для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом являются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

Справочно В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относятся время непосредственного нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь: • на лечение, в командировку; • на отдых при условии, если время нахождения на таком отдыхе в совокупности не превышало двух месяцев в течение календарного года. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в соответствии с положениями подпункта 1.5 пункта 1 статьи 197 Налогового кодекса в том числе относятся доходы, полученные от отчуждения долей учредителей (участников) в уставном фонде белорусских организаций.

Вместе с тем на основании части второй пункта 31 Положения, вступившей в силу с 28 марта 2018 г., освобождаются от подоходного налога доходы физических лиц, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов Парка высоких технологий, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 365 календарных дней.

Таким образом, льгота по подоходному налогу, установленная частью второй пункта 31 Положения, применяется при одновременном соблюдении двух условий:

• на дату реализации физическим лицом своей доли в уставном фонде организации данная организация является резидентом Парка высоких технологий;

• доля в уставном фонде организации на дату ее реализации непрерывно принадлежала физическому лицу на праве собственности 365 календарных дней и более.

Каких-либо ограничений по применению данной льготы, связанных с периодом нахождения вышеуказанной организации в статусе резидента Парка высоких технологий, часть вторая пункта 31 Положения не содержит.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход, полученный физическим лицом в октябре 2019 г. от реализации своей доли в уставном фонде общества - резидента Парка высоких технологий, освобождается от подоходного налога на основании части второй пункта 31 Положения, независимо от того, что данное общество является резидентом Парка высоких технологий менее 365 календарных дней.

Ситуация 2 Организация в рамках утвержденной программы по социальной защите бывших работников в 2019 г. ежемесячно выплачивает бывшему работнику - пенсионеру, являющемуся инвалидом II группы, в качестве доплаты к пенсии материальную помощь в размере 200 руб. Подлежит ли налогообложению подоходным налогом вышеуказанная материальная помощь и вправе ли организация предоставить при ее выплате данному бывшему работнику стандартные налоговые вычеты, если он нигде не работает и, кроме пенсии по возрасту, других доходов не получает?

В соответствии с положениями абзаца второго части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, полученные от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждой такой организации в течение 2019 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в пункте 23 статьи 208 Налогового кодекса, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее - Указ № 503)).

Кроме вышеуказанной льготы организация - налоговый агент может предоставить физическому лицу при отсутствии у него места основной работы (службы, учебы) по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (а при ее отсутствии - по письменному заявлению физического лица с указанием причины отсутствия трудовой книжки) стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 209 Налогового кодекса (ч.2 п.2 ст.209 Налогового кодекса).

Так, в рассматриваемой ситуации бывший работник организации - инвалид II группы, у которого в 2019 г. отсутствует место основной работы (службы, учебы), имеет право на получение:

• стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, в размере 110 руб. в месяц, так как ежемесячно получаемый им доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, не превышает 665 руб.;

• стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, в размере 155 руб. в месяц. В целях получения такого вычета физическому лицу необходимо одновременно с письменным заявлением представить налоговому агенту удостоверение инвалида. В случае если удостоверение инвалида уже имеется у организации - налогового агента (например, было представлено физическим лицом в предыдущем налоговом периоде (календарном году)), то в силу положений части первой пункта 5 статьи 209 Налогового кодекса в последующие налоговые периоды (календарные годы) повторно этому налоговому агенту такой документ не представляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, составляет 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, составляет 165  руб. в месяц (приложение 10 к Указу № 503).

Рассмотрим порядок определения налоговой базы подоходного налога и расчета суммы подоходного налога при выплате физическому лицу в течение 2019 г. материальной помощи и предоставлении стандартных налоговых вычетов (см. табл.).

Как следует из вышеприведенного расчета, сумма материальной помощи, выплачиваемая организацией, превысила установленный пунктом 23 статьи 208 Налогового кодекса освобождаемый от налогообложения предел (1 984 руб.) в октябре 2019 г. Сумма такого превышения составила: в октябре 16 руб., ноябре 200 руб., декабре 200 руб. Вместе с тем в связи с предоставлением физическому лицу стандартных налоговых вычетов налоговая база подоходного налога за вышеуказанные календарные месяцы равна 0 и, соответственно, подоходный налог к удержанию также отсутствует.

Кроме этого, следует отметить, что организация, предоставившая в течение 2019 г. физическому лицу стандартные налоговые вычеты в порядке, предусмотренном частью второй пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса, в соответствии с частью второй пункта 8 статьи 216 Налогового кодекса обязана направить не позднее 1 апреля 2020 г. в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении указанных вычетов.

Справочно Согласно части третьей пункта 8 статьи 216 Налогового кодекса вышеуказанные сведения представляются в электронном виде в порядке и по форме, установленным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц».

Ситуация 3 В 2018 г. организация по договору купли-продажи приобрела у физического лица - налогового резидента Республики Беларусь не завершенное строительством капитальное строение, расположенное на земельном участке, предоставленном ему для строительства и обслуживания жилого дома. По информации, представленной физическим лицом, для него продажа не завершенного строительством капитального строения являлась первым возмездным отчуждением такого имущества в течение пяти лет. При выплате дохода физическому лицу организация удержала подоходный налог. В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2019 г., обязана ли организация произвести перерасчет и возвратить физическому лицу ранее удержанную сумму подоходного налога с выплаченного ему дохода?

С 1 января 2019 г. в соответствии с абзацем вторым части первой пункта 44 статьи 208 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются в том числе доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение пяти лет принадлежащего им на праве собственности одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела (доли в праве собственности на указанное имущество).

При этом на основании пункта 14 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» действие данной льготы распространяется на отношения, возникшие и до 1 января 2019 г.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации доход, полученный физическим лицом в 2018 г. от продажи принадлежащего ему на праве собственности не завершенного строительством капитального строения, расположенного на земельном участке, предоставленном ему для строительства и обслуживания жилого дома, освобождается от подоходного налога на основании абзаца второго пункта 44 статьи 208 Налогового кодекса.

В связи с этим подоходный налог, удержанный у физического лица организацией при выплате ему дохода в 2018 г. по договору купли-продажи, подлежит возврату в порядке, установленном пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса.

Так, согласно части пятой пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному физическому лицу, так и по иным физическим лицам.

От редакции «Бизнес-Инфо» О возврате с 1 января 2020 г. излишне удержанного подоходного налога в случае, если общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно, см. подпункт 4.4 пункта 4 Указа № 503.

Кроме этого, налоговый агент вправе осуществить возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств (ч.6 п.1 ст.223 Налогового кодекса).

И только в случаях, если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления физического лица в порядке, установленном частями девятой и десятой пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что в случае возврата налоговым агентом физическому лицу излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств такой налоговый агент на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса имеет право на зачет или возврат подоходного налога.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 223 Налогового кодекса возврат налоговому агенту подоходного налога, уплаченного им за счет собственных средств, может быть произведен двумя способами: либо налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет, либо налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в порядке, установленном пунктом 5 статьи 66 Налогового кодекса, при представлении налоговым агентом документов, подтверждающих его право на возврат налога.

Ситуация 4 Организация планирует приобрести у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, имущество, принадлежащее ему на праве собственности, - фотооборудование (фотоаппарат, штативы, лампы). Согласно представленным физическим лицом пояснениям реализуемое им имущество в предпринимательской деятельности не использовалось. Обязана ли организация при выплате дохода физическому лицу исчислить и удержать у него подоходный налог?

В соответствии с абзацем четвертым части первой пункта 44 статьи 208 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

При этом к иному имуществу не относятся:

• ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок;

• объекты недвижимого имущества, не указанные в абзаце втором части первой пункта 44 статьи 208 Налогового кодекса;

• имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях;

• имущество, ранее используемое физическим лицом в предпринимательской деятельности в качестве основных средств;

• продукция растениеводства и (или) животноводства, указанная в пункте 19 статьи 208 Налогового кодекса.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации доход, полученный физическим лицом от продажи вышеперечисленного имущества, полностью освобождается от подоходного налога на основании абзаца четвертого части первой пункта 44 статьи 208 Налогового кодекса, в связи с чем у организации отсутствуют основания для исчисления и удержания подоходного налога с выплачиваемого дохода.

Ситуация 5 Белорусским банком разрабатываются и реализуются физическим лицам - клиентам банковские платежные карточки (далее - БПК), наполненные помимо основных услуг рядом дополнительных сервисов, оказываемых клиенту в рамках обслуживания БПК. Дополнительные услуги, оказываемые физическому лицу - держателю БПК и заложенные в банковский продукт, формируют стоимость БПК и ее обслуживания независимо от того, воспользовалось физическое лицо - держатель БПК правом на данные дополнительные услуги или нет. При этом право на пользование дополнительными сервисами физическое лицо получает только при условии приобретения БПК по более высокой цене по сравнению с иными БПК и при более дорогом обслуживании. Возникает ли в рассматриваемой ситуации у физического лица - держателя БПК доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, в размере стоимости дополнительных сервисов, оказываемых ему в рамках обслуживания БПК?

Согласно пункту 1 статьи 196 Налогового кодекса для физических лиц объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

Доходом признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп.2.6 п.2 ст.13 Налогового кодекса).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и натуральной формах (п.1 ст.199 Налогового кодекса).

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в том числе относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав в интересах физического лица, а также полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п.2 ст.200 Налогового кодекса).

В рассматриваемой ситуации физическое лицо на возмездной основе приобретает у белорусского банка банковский продукт - БПК, который включает в себя основные банковские услуги и иные дополнительные сервисы.

Учитывая изложенное, приобретение физическим лицом у банка на возмездной основе определенного банковского продукта - БПК, изначально содержащего в себе ряд сервисов, и последующее использование этих сервисов не приводят к возникновению у такого физического лица экономической выгоды (дохода) и не образуют для него объекта налогообложения подоходным налогом, так как в данной ситуации отсутствует факт получения физическим лицом дохода от банка в натуральной форме. Соответственно, у банка, реализовавшего данный банковский продукт физическому лицу, отсутствуют основания для исчисления и удержания подоходного налога.

06.11.2019

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь