Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ В ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

Нормы законодательства, определяющие порядок включения стоимости запасов в затраты, учитываемые при ценообразовании

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие производство и реализацию товаров (далее - организации-изготовители), включенных в определенный п.1 Указа Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72) перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) в порядке, установленном ими в соответствии с законодательными актами, при определении уровня применяемых цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами (калькуляцией себестоимости с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, на товары, производимые из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях (кроме товаров, произведенных из сырья, переданного нерезидентом РБ на переработку, подлежащих вывозу за пределы республики)).

Требования о необходимости подтверждения регулируемых отпускных цен, устанавливаемых производителями, определены и Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111. При этом наличие экономических расчетов у субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, не является обязательным (п.8 названной Инструкции).

Перечень статей затрат себестоимости, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, непосредственно связанных с производством отдельных видов продукции, в т.ч. материальных. Расшифровки материальных затрат должны содержать информацию о перечне сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, горюче-смазочных материалов, запасных частей, тары (далее - материалы), используемых в производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы их расхода, цены, стоимость.

В свою очередь, стоимость материалов, включаемых в затраты на производство и реализацию товаров, определяется в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, исходя из утвержденных технологически обоснованных норм их расхода и цен, устанавливаемых с использованием одного из способов оценки запасов. При этом нормы расхода материалов, включаемых в состав затрат на производство товаров, определяются в пределах, не превышающих нормы, установленные нормативно-технологической документацией.

Справочно Под нормой расхода материалов понимается максимально допустимое их количество для изготовления единицы товара установленного качества с учетом планируемых условий производства.

Методологические подходы к определению стоимости материалов, включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, с использованием одного из способов оценки запасов, определены положениями Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Стоимость материалов, включаемых в затраты на производство и реализацию товаров, определяется с использованием одного из следующих способов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

При этом применение одного из перечисленных способов оценки запасов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (п.14 Инструкции № 133).

Оценка материалов по средней себестоимости

Применение способа оценки материалов по средней себестоимости может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка);

• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка).

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации (п.49 Инструкции № 133).

Оценка материалов по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической себестоимости группы (вида) материалов определенного наименования на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества материалов, числящихся в остатке на начало отчетного периода, и материалов, поступивших в течение отчетного периода (п.16 Инструкции № 133).

При этом фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение, в состав которых включаются:

• стоимость материалов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных материалов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материалов. Если рыночную стоимость материалов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то материалы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны (пп.9-12 Инструкции № 133). В фактическую себестоимость материалов, определяемую в соответствии с пп.9-12 Инструкции № 133, включаются также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

• затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

• вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

• затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию (п.36 Инструкции № 133).

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке (п.37 Инструкции № 133).

Рассмотрим применение этого метода оценки запасов на примере.

Пример Организация-изготовитель «А» осуществляет производство и реализацию мягкой мебели, при изготовлении которой используется однотонная и цветная ткань мебельная из бархата «Каскад» (ТУ РБ 26115-90). Норма расхода ткани мебельной «Каскад» шириной 1 400 мм на изготовление мягкого уголка «Фараон» серии К 415.13.08, состоящего из дивана-кровати и двух кресел, составляет 18 пог.м. Определение стоимости ткани мебельной, включаемой в затраты, учитываемые при ценообразовании, производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием способа оценки запасов по средней себестоимости.

Последовательность расчета стоимости ткани мебельной «Каскад», включаемой организацией «А» в затраты, учитываемые при формировании отпускной цены на мягкий уголок «Фараон» серии К 415.13.08, с использованием способа оценки запасов по средней себестоимости (взвешенная оценка), приведена в таблице 1.

Стоимость ткани мебельной «Каскад», включаемая организацией «А» в затраты, учитываемые при формировании отпускной цены на мягкий уголок «Фараон» серии К 415.13.08, определяется с использованием способа оценки запасов по средней себестоимости исходя из средней себестоимости, сложившейся на конец отчетного периода (на 31 октября 2013 г.), и нормы ее расхода на изготовление дивана-кровати: 2 281 680 руб. (без НДС) (126 760 х 18).

Следует отметить, что оценка материалов по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) может вызывать некоторые неудобства при ее практическом применении по причине проведения такой оценки только по истечении отчетного периода (месяца). В связи с этим законодательством предусмотрено определение средней себестоимости материалов в момент их отпуска (скользящая оценка).

Оценка материалов по средней себестоимости исходя из их фактической себестоимости, определяемой в момент их отпуска (скользящая оценка), осуществляется путем деления общей фактической себестоимости группы (вида) материалов определенного наименования, числящихся в остатке на начало отчетного периода, и материалов, поступивших до момента отпуска в производство и (или) на другие цели, на их количество (п.49 Инструкции № 133).

Последовательность расчета стоимости ткани мебельной «Каскад», включаемой организацией «А» в затраты, учитываемые при формировании отпускной цены на мягкий уголок «Фараон» серии К 415.13.08, с использованием способа оценки запасов по средней себестоимости (скользящая оценка), приведена в таблице 2.

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

1) включая все расходы, связанные с приобретением материала;

2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения (п.48 Инструкции № 133).

Оценка материалов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (п.17 Инструкции № 133).

Рассмотрим применение этого метода на следующем примере.

Пример Организация-изготовитель «А» осуществляет производство и реализацию мягкой мебели, при изготовлении которой используется однотонная и цветная ткань мебельная из бархата «Каскад» (ТУ РБ 26115-90). Норма расхода ткани мебельной «Каскад» шириной 1 400 мм на изготовление мягкого уголка «Фараон» серии К 415.13.08, состоящего из дивана-кровати и двух кресел, составляет 18 пог.м. Определение стоимости ткани мебельной, включаемой в затраты, учитываемые при ценообразовании, производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием способа оценки запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Рассмотрим последовательность расчета стоимости ткани мебельной «Каскад», включаемой организацией «А» в затраты, учитываемые при формировании отпускной цены на мягкий уголок «Фараон» серии К 415.13.08, с использованием исходной информации, приведенной в таблице 3.

При определении стоимости ткани мебельной «Каскад», включаемой организацией «А» в затраты, учитываемые при формировании отпускной цены на мягкий уголок «Фараон» серии К 415.13.08, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) необходимо обратить внимание на следующие особенности.

1. Расчет стоимости ткани мебельной, использованной в производстве мягкой мебели в течение отчетного периода (в октябре 2013 г.), и стоимости ткани, числящейся в остатке на конец отчетного периода (на 31 октября 2013 г.), по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) осуществляется последовательно исходя из цены ткани, числящейся в остатке на начало отчетного периода (на 1 октября 2013 г.), затем - первой по времени поступления партии (8 октября 2013 г.), последующей (17 октября 2013 г.) и т.д. в порядке очередности.

2. Расчет стоимости ткани мебельной «Каскад», включаемой организацией «А» в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на мягкий уголок «Фараон» серии К 415.13.08, с использованием способа оценки запасов «По себестоимости первых по времени приобретения запасов» (способ ФИФО), осуществляется последовательно: первоначально - исходя из себестоимости ткани, числящейся в остатке на начало отчетного периода (на 1 октября 2013 г.), затем - исходя из себестоимости первой по времени поступления партии ткани (8 октября 2013 г.), затем - исходя из себестоимости последующей по времени поступления партии ткани (17 октября 2013 г.) и т.д. в порядке очередности поступления ткани, и нормы ее расхода на изготовление мягкого уголка.

В заключение следует отметить, что применение методов оценки материалов, включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, производится в порядке, аналогичном установленному при их включении в себестоимость для целей бухгалтерского учета. При этом выбор одного из приведенных способов оценки запасов осуществляется организациями-изготовителями самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой.

Следует также обратить внимание, что согласно подп.2.3 п.2 Указа № 72 реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного резидентом или нерезидентом РБ на переработку на давальческих условиях, расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), за исключением регулируемых в соответствии с Указом № 72, не является правонарушением.

27.12.2013

Галина Кевра, кандидат экономических наук, доцент