Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ В 2015 ГОДУ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ: ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Ситуация 1 Индивидуальный предприниматель занимается оказанием консультационных услуг и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) без уплаты НДС со ставкой 5 % с 2015 года. За первые 3 календарных месяца (за I квартал) 2015 года выручка от реализации услуг составила 700 000 000 бел. руб., то есть превысила 40 000 евро. Нужно ли предпринимателю уплачивать НДС, учитывая нормы ст.91 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

Не нужно.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст.91 НК (ст.90 НК).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если сумма определяемых в порядке, установленном ст.176 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) и внереализационных доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п.1 ст.91 НК).

Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 12 НК, независимо от возникновения обстоятельства, указанного в п.1 ст.91 НК (п.2 ст.91 НК).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками в соответствии с пп.1 и 2 ст.91 НК в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении всех объектов налогообложения (п.3 ст.91 НК).

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 НК, индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном главой 34 НК (ст.285 НК).

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 10 300 000 000 бел. руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст.288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы (п.1 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000  бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

Для целей главы 34 НК:

• численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников;

• валовая выручка определяется в соответствии с п.2 ст.288 НК.

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9 400 000 000 бел. руб. (в отчетном периоде, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки). Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного главой 34 НК срока представления указанной налоговой декларации (расчета) (подп.6.4 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п.1 ст.10 НК).

Особый режим налогообложения применяется, в частности, для плательщиков налога при упрощенной системе (п.2 ст.10 НК).

При установлении особых режимов налогообложения плательщики и элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК или Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.10 НК).

Установление, введение, изменение и прекращение действия особых режимов налогообложения осуществляются в порядке, предусмотренном для установления, введения, изменения и прекращения действия республиканских налогов, сборов (пошлин) (п.4 ст.10 НК).

Учитывая изложенные нормы законодательства, несмотря на то что за I квартал 2015 г. у индивидуального предпринимателя выручка составила на 31 марта 700 000 000 бел. руб., что больше 40 000 евро (15 970 бел. руб. (курс на 31 марта) х 40 000 евро = 638 800 000 бел. руб.), следует применять нормы главы 34 НК, поскольку субъект находится на особом режиме налогообложения.

Следовательно, со II квартала индивидуальный предприниматель не переходит на уплату НДС, несмотря на нормы ст.91 НК, и продолжает применять УСН без уплаты НДС. Только при превышении критерия 9 400 000 000 бел. руб. индивидуальный предприниматель должен будет перейти на применение УСН с уплатой НДС.

Ситуация 2 Гражданин зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, и оказывает консультационные и маркетинговые услуги. Одновременно этот же гражданин является учредителем частного унитарного предприятия (ЧУП) «В». Индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание маркетинговых и консультационных услуг с ЧУП «В», учредителем которого он является, а также с ЧУП «С», учредителем которого он не является. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему. Полученная индивидуальным предпринимателем выручка от оказания маркетинговых и консультационных услуг ЧУП «В», где он является учредителем, за I квартал 2015 г. превысила в совокупности 40 000 евро и составила 700 200 000 бел. руб., выручка от оказания маркетинговых и консультационных услуг ЧУП «С», где он не является учредителем, за I квартал 2015 г. составила 10 200 000 бел. руб. Таким образом, выручка от реализации услуг за I квартал составила 710 400 000 (700 200 000 + 10 200 000) бел. руб. Нужно ли индивидуальному предпринимателю уплачивать НДС с выручки от реализации, полученной от оказания маркетинговых и консультационных услуг ЧУП «В», где он является учредителем, учитывая норму ст.91 НК и норму подп.3.19 п.3 ст.286 НК, согласно которой по указанной выручке уплачивается подоходный налог, а не налог по УСН?

Не нужно.

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено п.3 ст.286 НК (подп.2.1 п.2 ст.286 НК).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, согласно подп.3.19 п.3 ст.286 НК сохраняется общий порядок исчисления и подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:

• физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;

• супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций.

В рассматриваемой ситуации, учитывая нормы подп.3.19 п.3 ст.286 НК, в 2015 году индивидуальный предприниматель будет облагать выручку, полученную от ЧУП «В» за оказанные консультационные и маркетинговые услуги, подоходным налогом с физических лиц по ставке 16 %.

По выручке, полученной от ЧУП «С», индивидуальный предприниматель уплатит налог при УСН.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном п.6 ст.156 и ст.176 (без учета положений подп.4.9 п.4 ст.176 НК) НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст.288 НК (часть четвертая п.2 ст.288 НК).

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 10 300 000 000 бел. руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст.288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы (п.1 ст.286 НК).

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9 400 000 000 бел. руб. (в отчетном периоде, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки). Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного главой 34 НК срока представления указанной налоговой декларации (расчета) (подп.6.4 п.6 ст.286 НК).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если сумма определяемых в порядке, установленном ст.176 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) и внереализационных доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п.1 ст.91 НК).

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п.1 ст.10 НК).

Особый режим налогообложения применяется, в частности, для плательщиков налога при упрощенной системе (п.2 ст.10 НК).

При установлении особых режимов налогообложения плательщики и элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК или Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.10 НК).

Исходя из приведенных норм НК, оказание услуг индивидуальным предпринимателем ЧУП «В», где он является учредителем, не лишает его права применять особый режим налогообложения - УСН, а лишь требует заплатить подоходный налог (вместо налога при УСН) в части полученных доходов от этой деятельности.

При этом индивидуальный предприниматель в целом находится на применении УСН без уплаты НДС. Упрощенная система применяется в целом всей организацией или индивидуальным предпринимателем либо с уплатой НДС, либо без его уплаты.

Следовательно, индивидуальный предприниматель и в рассматриваемой ситуации продолжает применять УСН без уплаты НДС.

По доходам, полученным от ЧУП «В» индивидуальным предпринимателем будет уплачиваться подоходный налог.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

21.07.2015

Наталья Киселева, экономист