Материал помещен в архив

ПРИМЕНЯЕМЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ИХ ИЗМЕНЕНИЕ: ПРАВА И ВОЗМОЖНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Системы налогообложения

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Для всех организаций одной из ключевых целей ведения бизнеса является получение прибыли. Важную роль в достижении этой цели играет выбор соответствующей системы налогообложения, которая позволит в рамках правового поля без применения каких-либо незаконных и рискованных схем оптимизировать и сократить налоговую нагрузку на организацию.

В настоящее время у организации фактически есть три основных варианта возможных к применению систем налогообложения (примечание):

Выбор применяемой системы налогообложения является добровольным правом организации, при этом каждая из возможных к применению систем имеет свои преимущества и недостатки.

Например, одним из преимуществ применения УСН является тот факт, что уплата налога при такой системе заменяет уплату определенных налогов, сборов (пошлин) (подп.2.1 п.2 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК), за исключением налогов и сборов, перечисленных в п.3 ст.286 НК.

Применять общую систему налогообложения вправе любая организация.

Критерии для применения УСН в 2017 году

Возможность применения УСН у организации зависит от ее соответствия определенным критериям, установленным налоговым законодательством.

В частности, к таким критериям (показателям) относятся:

1) показатель численности работников;

2) показатель валовой выручки.

Показатели, которым должна соответствовать организация, чтобы применять УСН в 2017 году, указаны в таблице:

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).  Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29); для применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 названного Указа).

Показатели, которым должна соответствовать организация в 2017 году, чтобы с 2018 года перейти на УСН, указаны в таблице:

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

* Для применения УСН определяется такой показатель, как «численность работников организации в среднем за период», при этом (часть вторая п.1 ст.286 НК):

- численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников;

- средняя численность работников за каждый месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Численность работников рассчитывается в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения.

Справочно Порядок расчета средней численности установлен Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.

** Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Валовая выручка для перехода на применение УСН определяется за 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организация претендует на ее применение.

Также при выборе УСН в целях применения следует учитывать, что п.5 ст.286 НК установлен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСН независимо от их соответствия показателям численности и валовой выручки, установленной налоговым законодательством для возможности применения.

Обратите внимание! Критерии для перехода на УСН и для применения УСН разные.

На практике могут возникать ситуации, когда:

1) организация после создания и регистрации в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей добровольно выбирает применяемую систему налогообложения;

2) организация в ходе осуществления хозяйственной деятельности добровольно хочет изменить применяемую систему налогообложения на иную;

3) организация обязана изменить применяемую систему налогообложения согласно требованиями налогового законодательства в связи с тем, что она перестает соответствовать критериям применения УСН.

Примечание. Применение единого налога на вмененный доход, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, налога на игорный бизнес и иных сугубо индивидуальных систем налогообложения в данном случае не рассматривается.

В данном материале также не рассматривается порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, платежей за землю, экологического и иных налогов, налоговую нагрузку по которым организации в ряде случаев необходимо учитывать при выборе системы налогообложения.

14.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Добровольный переход организации с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС.

2. Переход организации с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.

3. 6 примеров добровольного перехода организации с УСН без уплаты НДС на общую систему налогообложения.

4. Добровольный переход организации с УСН с уплатой НДС на общую систему налогообложения: 9 примеров.

5. Вынужденная необходимость перехода организации с УСН в случае превышения критериев для возможности ее применения: 2 ситуации, 9 примеров.

6. Возможность возврата на применение УСН.

7. Применение УСН при реорганизации в форме преобразования.

8. Применение УСН при реорганизации в форме присоединения.

9. Применение УСН при реорганизации в форме слияния.

10. Применение УСН при реорганизации в форме выделения.

11. Применение УСН при реорганизации в форме разделения.