Материал помещен в архив

ВОПРОС: Предприятие приобрело за счет собственных средств 3 жилые квартиры по договорам купли-продажи.

Одна из квартир расположена в другом городе, в котором у предприятия имеется ряд торговых объектов, и используется для проживания командированных в служебных целях в этот город работников предприятия с целью организации и контроля деятельности этих торговых объектов.

Вторая квартира выводится из жилищного фонда для размещения в ней впоследствии торгового объекта.

Третью квартиру планируется продать либо передать в безвозмездное пользование одному из сотрудников, не нуждающемуся в улучшении жилищных условий.

1. Применяется ли льгота по налогу на прибыль в части уменьшения налогооблагаемой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в каком-либо из трех случаев?

2. Производится ли уменьшение амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов при приобретении жилых квартир в каком-либо из указанных случаев?

ОТВЕТ: 1. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон), уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели (п.2«в» ст.5 Закона).

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей исчисления налога на прибыль понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

Таким образом, поскольку во всех трех случаях квартиры были приобретены, а не построены, то льгота по п.2«в» ст.5 Закона не применяется.

2. Порядок использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств изложен в п.77 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция).

Согласно этому порядку по кредиту забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;

вложений в создание (в т.ч. проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).

Для целей Инструкции под капитальными вложениями производственного назначения понимаются затраты на новое строительство, приобретение, изготовление, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также затраты на создание (в т.ч. проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (п.78 Инструкции).

Итак, поскольку во всех трех случаях квартиры были приобретены, а не построены, амортизационный фонд не уменьшается.

16.11.2009 г.

Олег Бурдюк, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

В постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» на основании постановлений Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 02.12.2009 № 191/144/27 (с 1 января 2010 г.) и от 30.09.2010 № 141/106/28 (с 1 января 2011 г.) внесены изменения и дополнения.