Материал помещен в архив

ВОПРОС: Применяется ли расчетная ставка НДС к сумме штрафов у организации розничной торговли и общественного питания?

ОТВЕТ: Не применяется.

Прежде всего, следует отметить, что сумма штрафа у организации розничной торговли и общественного питания облагается НДС только в случае, если она получена (причитается) от покупателя.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается в т.ч. на суммы, полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права (далее - объекты) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Согласно ст.311 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) такими санкциями признаются неустойка, штраф, пеня, которые должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Следовательно, облагаются НДС санкции за нарушение условий договоров покупателями объектов у продавцов объектов. Санкции за нарушение условий договоров продавцами объектов, полученные покупателями объектов, не связаны с реализацией и не подлежат у покупателей налогообложению (например, если организация розничной торговли получила штраф от поставщика товара за несвоевременную его поставку).

Ставка НДС 20 % применяется при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подп.1.1, 1.2, 1.4 п.1 ст.102 НК, а также при реализации (передаче) имущественных прав. В свою очередь, в данных подпунктах указаны товары, облагаемые по ставкам НДС 0, 10, 9,09 % соответственно (подп.1.3.1 п.1 ст.102 НК).

Кроме того, на основании подп.1.3.3 п.1 ст.102 НК ставка НДС 20 % применяется при поступлении сумм, указанных в п.18 ст.98 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.3.1 и 1.3.2¹ п.1 ст.102 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с подп.1.3.3 п.1 ст.102 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З ставка НДС 20 % применяется при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.3.1 и 1.3.21 п.1 ст.102 на суммы, указанные в части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 и п.18 ст.98 НК.

В строках 1-9 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражаются суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп.10.1 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

В соответствии с подп.10.6 п.10 данной Инструкции в строке 10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражается налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС по расчетной ставке, а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42.

Учитывая изложенное, налогообложение сумм штрафов, полученных (причитающихся) от покупателей в связи с реализацией товаров по расчетной ставке, не предусмотрено по расчетной ставке. Исходя из подп.1.3.3 п.1 ст.102 НК, налог на добавленную стоимость по суммам штрафов исчисляется по ставке 20 % (сумма штрафа х 20 / 120).

01.08.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»