Материал помещен в архив

ПРИМЕНЯЯ ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТАВКУ В РАЗМЕРЕ 3 % В ОТНОШЕНИИ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ЗА ПРЕДЕЛЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, СЛЕДУЕТ ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯТЬ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ЭТИХ УСЛУГ

(примечание)

Изменения, произошедшие с 1 января 2011 года

Законом РБ от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон № 174-З) внесены изменения в т.ч. и в главу 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Налогового кодекса РБ (далее - НК).

В числе новшеств входит распространение ставки налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) в размере 3 %, применяемой в 2010 г. в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, на выручку от реализации услуг за пределы Республики Беларусь (п.170 ст.1 Закона № 174-З и п.1 ст.289 НК).

Определение услуги приведено в п.2 ст.30 НК: услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Применение ставки налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации работ за пределы Республики Беларусь Законом № 174-З не предусмотрено.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.1 ст.30 НК).

Следует различать услуги, оказываемые на территории Республики Беларусь, и услуги, оказываемые за пределы Республики Беларусь

Для правильного применения ставки налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации услуг за пределы Республики Беларусь необходимо отделять услуги, оказываемые на территории Республики Беларусь, от услуг, оказываемых за пределы Республики Беларусь. Критерием такого разделения выступает место реализации услуг.

Определять место реализации услуг следует с учетом вида оказываемых услуг, так как для различных видов услуг место реализации определяется по-разному. При этом необходимо руководствоваться ст.33 НК.

Рассмотрим порядок определения места реализации услуг и, соответственно, применения либо неприменения ставки налога при УСН в размере 3 % в отношении некоторых видов услуг, наиболее часто оказываемых субъектами предпринимательской деятельности.

Услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом

Если услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов, которые на основании части второй п.1 ст.130 Гражданского кодекса РБ приравниваются к недвижимому имуществу), то местом их реализации признается территория Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.33 НК).

Соответственно, если оказываемые услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Республики Беларусь, то местом их реализации территория Республики Беларусь не признается.

Пример 1

Белорусская организация сдает в аренду иностранной организации помещение в здании, расположенном на территории Республики Беларусь. В 2011 г. белорусская организация применяет упрощенную систему.

В рассматриваемой ситуации ставка налога при УСН в размере 3 % не применяется с учетом нормы, изложенной в подп.1.1 п.1 ст.33 НК, которая распространяется в т.ч. на сдачу в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и наем недвижимого имущества.

Пример 2

Белорусская организация, применяющая упрощенную систему, сдает в аренду иностранной организации помещение в здании, расположенном за пределами Республики Беларусь.

В такой ситуации местом реализации услуг территория Республики Беларусь не признается, и белорусская организация вправе применять к выручке, полученной от сдачи в аренду рассматриваемого помещения, ставку налога при УСН в размере 3 %.

Услуги, связанные с движимым имуществом

Если оказываемые белорусской организацией услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

Соответственно, если движимое имущество, с которым связаны оказываемые белорусской организацией услуги, находится за пределами Республики Беларусь, то ставка налога при УСН в размере 3 % может применяться в отношении выручки, полученной от реализации этих услуг.

Пример 3

Белорусская организация, применяющая УСН, оказывает в 2011 г. услуги по ответственному хранению товара в складских помещениях, расположенных за пределами Республики Беларусь.

Так как движимое имущество (хранимый товар), с которым связаны оказываемые услуги, находится в период оказания этих услуг за пределами Республики Беларусь, то белорусская организация вправе применять в отношении выручки от реализации этих услуг ставку налога при УСН в размере 3 %.

Пример 4

Белорусская организация, применяющая УСН, оказывает в 2011 г. услуги по ответственному хранению товара, принадлежащего нерезиденту Республики Беларусь, в складских помещениях, расположенных на территории Республики Беларусь.

Поскольку движимое имущество (хранимый товар), с которым связаны оказываемые услуги, находится в период оказания этих услуг на территории Республики Беларусь, то белорусская организация не может применять в отношении выручки от реализации этих услуг ставку налога при УСН в размере 3 %.

Аренда (финансовая аренда (лизинг)) движимого имущества, за исключением транспортных средств

Если приобретатель услуг по аренде (финансовой аренде (лизингу)) движимого имущества (за исключением транспортных средств) осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, то местом реализации названных услуг признается территория Республики Беларусь (подп.1.4.4¹ п.1 ст.33 НК).

Пример 5

Белорусская организация, применяющая УСН, в 2011 г. передала в аренду иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь, предметы офисного оборудования (холодильник, печь СВЧ, сканер, уничтожитель бумаг).

В такой ситуации в отношении выручки, полученной по договору аренды с иностранной организацией, белорусская организация вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 %.

Пример 6

Белорусская организация, применяющая УСН, в 2011 г. передала в аренду иностранной организации, имеющей представительство и осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, оборудование (станки).

В такой ситуации в отношении выручки, полученной по договору аренды с иностранной организацией, белорусская организация не может применить ставку налога при УСН в размере 3 %.

Услуги по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем

Если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими оказываются названные виды услуг, то местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь (подп.1.5 п.1 ст.33 НК).

Пример 7

Белорусская организация, применяющая УСН, сдает иностранной организации в аренду (фрахт) автотранспортное средство с экипажем.

В такой ситуации белорусская организация в отношении выручки, полученной от сдачи транспортного средства в аренду, не вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 %, предусмотренную для выручки от реализации услуг за пределы Республики Беларусь, так как местом нахождения белорусской организации является Республика Беларусь.

Пример 8

Белорусская организация, применяющая УСН, оказывает в 2011 г. услуги по перевозке товаров для нерезидента Республики Беларусь.

Поскольку услуги по перевозке груза оказываются резидентом Республики Беларусь, то ставка налога при УСН в размере 3 % не применяется.

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта

Местом реализации перечисленных услуг признается территория Республики Беларусь, если эти услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.33 НК). Если же данные услуги фактически оказываются за пределами Республики Беларусь, то местом их реализации территория Республики Беларусь не признается.

Пример 9

Белорусская организация, применяющая УСН, в 2011 г. в рамках гастрольного тура проводит культурно-зрелищные мероприятия (ставит театральные спектакли) за пределами Республики Беларусь.

В отношении выручки от реализации этих услуг белорусская организация вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 %, так как рассматриваемые услуги фактически оказываются за пределами Республики Беларусь.

Пример 10

Белорусская организация, применяющая УСН, в 2011 г. оказывает услуги по обучению специалистов иностранной организации на объектах своей учебно-производственной базы, расположенных на территории Республики Беларусь.

С учетом того что данные услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь, в отношении выручки от их реализации белорусская организация не может применять ставку налога при УСН в размере 3 %.

Аудиторские, консультационные, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, инновационные, инжиниринговые (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламные услуги, услуги по обработке информации и информационному обеспечению и иные идентичные услуги

Если покупатель (приобретатель) услуг, перечисленных в подп.1.4.3 п.1 ст.33 НК, осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, то местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 11

Белорусская организация, применяющая УСН, оказывает в 2011 г. рекламные услуги для иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь.

В такой ситуации в отношении выручки, полученной от реализации этих услуг, белорусская организация вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 %.

Пример 12

Иностранная организация имеет представительство в г.Минске, через которое осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь. По завершении 2010 г. представительство иностранной организации обратилось в белорусскую аудиторскую организацию с целью проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

Аудиторская организация, осуществившая аудит представительства, применяет упрощенную систему. В отношении выручки, полученной от реализации аудиторских услуг данному представительству, она не вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 %, так как покупатель (приобретатель) аудиторских услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь.

Услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации

Если покупатель (приобретатель) услуг, перечисленных в подп.1.4.4² п.1 ст.33 НК, осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, то местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 13

Иностранная организация, не осуществляющая деятельности на территории Республики Беларусь, обратилась в белорусскую организацию за разработкой компьютерной программы.

В отношении выручки, полученной по указанной сделке, белорусская организация, применяющая УСН, вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 %.

Пример 14

Белорусская организация оказывает услуги представительству иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, по адаптации и модификации электронных баз данных.

В отношении выручки, полученной от оказания названных услуг, белорусская организация, применяющая УСН, не вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 %, так как приобретатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь.

Иные услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1-1.4 пункта 1 статьи 33 Налогового кодекса

Если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими оказываются услуги, не предусмотренные подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК, то местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь (часть первая подп.1.5 п.1 ст.33 НК).

Пример 15

Белорусская организация, применяющая УСН, оказывает в 2011 г. иностранным организациям услуги по экспедированию грузов.

Поскольку экспедиторские услуги в подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК не указаны и эти услуги оказываются организацией с местом нахождения на территории Республики Беларусь, то местом реализации рассматриваемых услуг признается территория Республики Беларусь. Следовательно, ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от оказания данных услуг белорусская организация применять не может.

Примечание. С выходом Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» в период с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. в отношении выручки от реализации услуг за пределы Республики Беларусь применяется ставка налога при УСН в размере 2 %.

28.02.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.