Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ
Исчисление фактической себестоимости молока и приплода
Затраты по основному молочному стаду крупного рогатого скота, учтенные на субсчете 20-2, аналитический счет «Содержание основного молочного стада», составили 934 000,0 тыс.руб. От основного стада за отчетный период оприходовано по нормативно-прогнозной себестоимости: молока - 4 125 ц на сумму 745 032,75 тыс.руб. (нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц - 180,614 тыс.руб.); приплода - 186 голов живой массой 39,06 ц на сумму 168 000,036 тыс.руб. (нормативно-прогнозная себестоимость 1 головы - 903,226 тыс.руб.); навоза - 0,210 т на сумму 2 096,6 тыс.руб. (нормативные (плановые) затраты на 1 т - 9 983,809 тыс.руб.).
За отчетный период молоко было использовано: 3 920 ц - реализовано; 5 ц - в остатке для реализации; 200 ц - на выпойку телятам. Цена реализации 1 ц молока с налогом на добавленную стоимость (10 %) - 440,201 тыс.руб., 1 т навоза с НДС (20 % проверить) - 10 000,0 тыс.руб.
Расшифровка суммы затрат на счете 20-2, аналитический счет «Содержание основного молочного стада»:
• заработная плата дояркам, скотникам - 356 290,0 тыс.руб.;
• отчисления Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) и в пенсионный фонд - 114 012,8 тыс.руб.;
• отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) - 2 137,74 тыс.руб.;
• корма - 336 245,46 тыс.руб.;
• ветеринарные препараты - 34 234,0 тыс.руб.;
• подстилка - 1 100,0 тыс.руб.;
• амортизация коровника - 3 680,0 тыс.руб.;
• прочие затраты - 86 300,0 тыс.руб.
Исчисление фактической себестоимости продукции производят следующим образом.
1. Определяют затраты, приходящиеся на основную продукцию (молоко) и сопряженную (приплод), т.е. за вычетом стоимости навоза:
934 000,0 - 2 096,6 = 931 903,4 тыс.руб.
2. Распределяют затраты между молоком и приплодом:
• молоко - 931 903,4 х 90 / 100 = 838 713,06 тыс.руб.;
• приплод - 931 903,4 х 10 / 100 = 93 190,34 тыс.руб.
3. Исчисляют фактическую себестоимость единицы продукции:
• молоко - 838 713,06 / 4 125 = 203,324 тыс.руб./ц;
• приплод - 93 190,34 / 186 = 501,023 тыс.руб./гол.
4. Определяют общую калькуляционную разницу:
• молоко - 838 713,06 - 745 032,75 = 93 680,31 тыс.руб.;
• приплод - 93 190,34 - 168 000,036 = (-74 809,696) тыс.руб.
5. Распределяют калькуляционные разницы по молоку.
5.1. Калькуляционная разница на единицу продукции:
• молоко - 93 680 310 / 4 125 = 22 710,38 руб./ц;
• приплод - (-74 809,696) / 186 = (-402 202,67) руб./гол.
5.2. Распределяют калькуляционные разницы по каналам использования молока на:
• реализацию - 22,710 38 х 3 920 = 89 024,682 9 тыс.руб.;
• остаток - 22,710 38 х 5 = 113,552 тыс.руб.;
• на выпойку телятам - 22,710 38 х 200 = 4 542,076 тыс.руб.
6. В бухгалтерском учете в течение отчетного года были сделаны следующие записи:
|
Содержание записи |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
Начислена заработная плата работникам животноводства |
«Содержание основного молочного стада» |
356 290,0 | |
|
Произведены отчисления в ФСЗН и пенсионный фонд |
20-2 |
114 012,8 | |
|
Произведены отчисления в Белгосстрах |
20-2 |
2 137,74 | |
|
Израсходованы корма покупные (комбикорма), собственного выращивания, в т.ч. скормленные на корню |
20-2 |
10 (20-1) |
336 245,46 |
|
Использованы ветпрепараты |
20-2 |
10 |
34 234,0 |
|
Использованы опилки на подстилку |
20-2 |
10 |
1 100,0 |
|
Начислена амортизация по коровнику |
20-2 |
3 680,0 | |
|
Произведены прочие расходы на производство продукции основного молочного стада |
20-2 |
60,76 |
86 300,0 |
|
Оприходован навоз (0,210 х 9 983,809) |
10 |
20-2 |
2 096,6 |
|
Реализован навоз населению (0,210 х 9 983,809) |
10 |
2 096,6 | |
|
Поступила выручка за навоз (0,210 х 10 000) |
90-1 |
2 100 | |
|
Оприходовано молоко для реализации (3 925 х 180,614) |
20-2 |
708 909,95 | |
|
Реализовано молоко молокозаводу, населению (3 920 х 180,614) |
90-4 |
43 |
708 006,88 |
|
Поступила выручка за молоко (3 920 х 440,201) |
51, 50 |
90-1 |
1 725 587,92 |
|
Оприходовано молоко на выпойку телятам (200 х 180,614) |
10 |
20-2 |
36 122,8 |
|
Израсходовано молоко на выпойку телятам (200 х 180,614) |
20-2 «Содержание животных на выращивании и откорме» |
10 |
36 122,8 |
|
Оприходован приплод (186 х 903,226) |
20-2 |
168 000,036 | |
|
Обороты по счету 20-2 «Содержание основного молочного стада» |
934 000 |
915 129,386 |
|
7. На списание калькуляционных разниц в декабре 2013 г. составляют бухгалтерские записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
Списывается калькуляционная разница по приплоду методом «красное сторно» (186 х (- 402,202 67)) |
11 |
20-2 |
-74 809,696 |
|
Списывается калькуляционная разница по реализованному молоку (3 920 х 22,710 38) |
90-4 |
20-2 |
89 024,682 |
|
Списывается калькуляционная разница по молоку в остатке (5 х 22,710 38) |
43 |
20-2 |
113,552 |
|
Списывается калькуляционная разница по молоку, использованному на выпойку телятам (200 х 22,710 38) |
20-2, аналитический счет «Содержание животных на выращивании и откорме» |
20-2, аналитический счет «Содержание основного молочного стада» |
4 542,076 |
|
После отражения калькуляционных разниц оборот по кредиту 20-2 равен 934 000,0 тыс.руб. и равен обороту по дебету, следовательно, счет закрывается |
Сумма калькуляционных разниц - К-т 20-2 «Содержание основного молочного стада» - 18 870,614 (-74 809,696 + 89 024,682 + 113,552 + 4 542,076) | ||
Исчисление фактической себестоимости прироста живой массы и живой массы
Затраты на содержание животных на выращивании и откорме, учтенных на аналитическом счете 20-2 «Содержание животных на выращивании и откорме» за 2013 г. составили 100 800 тыс.руб., в т.ч. по статье «Потери от падежа животных» в сумме 484,84 тыс.руб. Оприходовано молоко от первотелок 15 ц по цене использования за 1 ц - 150,300 руб. (фактическая себестоимость не исчисляется, так как продукция побочная), навоз 1 т по нормативным (плановым) затратам - 9 983,809 тыс.руб. Нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц живой массы на 2013 г. - 527 тыс.руб., нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц прироста живой массы 345 тыс.руб. Данные по движению калькулируемого поголовья представлены в таблице.
|
| |||||||
|
Расчет себестоимости живой массы животных на выращивании и откорме за 2013 год | |||||||
|
| |||||||
|
Показатели по состоянию и движению калькулируемого поголовья |
Голов |
Живая масса, ц |
Стоимость, тыс.руб. |
Примечание |
Калькулируемая разница по живой массе, тыс.руб. |
Стоимость на конец года, тыс.руб. |
Примечание |
|
Остаток животных на начало 2013 г. |
320 |
640 |
332 800 |
Берется сальдо по группе «Животные на выращивании и откорме» счета 11 |
- |
332 800 |
Не дооценивается до фактической себестоимости живой массы 2013 г. |
|
Поступление в течение 2013 г. | |||||||
|
приплод |
186 |
39,06 |
93 190,34 |
Показатель взят из аналитических данных счета 11, оценка по фактической себестоимости 1 головы приплода; в течение отчетного года учитывается по нормативно-прогнозной себестоимости, |
|
93 190,34 |
Не дооценивается до фактической себестоимости живой массы 2013 г. |
|
прирост живой массы |
- |
320 |
88 561,691 (110 400 - - 21 838,309) |
Показатель взят из аналитических данных счета 11, оценка по фактической себестоимости 1 ц прироста живой массы; в течение отчетного года оценивается по нормативно-прогнозной себестоимости (расчет см. после таблицы) |
|
88 561,691 |
Не дооценивается до фактической себестоимости живой массы 2013 г. |
|
куплено |
4 |
6,2 |
6 364 |
Показатель взят из аналитических данных счета 11 по стоимости приобретения и не дооценивается |
|
6 364 |
Не дооценивается до фактической себестоимости живой массы 2013 г. |
|
выбраковано из основного стада |
1 |
3,3 |
50 000 |
Показатель взят из аналитических данных счета 11 по балансовой стоимости при учете на счете 01, не дооценивается |
|
50 000 |
Не дооценивается до фактической себестоимости живой массы 2013 г. |
|
Итого поступило |
191 |
368,56 |
238 116,031 |
- |
- |
238 116,031 |
|
|
Итого поступило с остатком на начало года |
511 |
1 008,56 |
570 916,031 |
- |
- |
570 916,031 |
|
|
Выбыло в течение 2013 г. | |||||||
|
перевод в основное стадо |
150 |
525 |
276 675 |
Показатели взяты из аналитических данных счета 11. В течение 2013 г. при выбытии оценивали по нормативно-прогнозной себестоимости 1 живой массы 527 тыс.руб. (расчет фактической себестоимости см. после таблицы) |
20 802,327 (39,623 48 х x 525) |
297 477,327 (276 675 + + 20 802,327) |
Дооценка до фактической себестоимости: Д-т 08 - К-т 11 - 20 802,327; Д-т 01 - К-т 08 - 20 802,327 |
|
реализовано |
33 |
59,4 |
31 303,8 |
2 353,635 (39,623 40 х x 59,4) |
33 657,435 (31 303,8 + + 2 353,635) |
Дооценка до фактической себестоимости: Д-т 90-4 - К-т 11 - 2 353,635 тыс.руб. | |
|
забито |
10 |
17,5 |
9 222,5 |
693,411 (39,623 40 х x 17,5) |
9 915,911 (9 222,5 + + 693,411) |
Дооценка до фактической себестоимости: Д-т 20-3 - К-т 11 - 693,411 тыс.руб. | |
|
падеж по вине организации с учетом установленных норм |
2 |
0,92 |
484,84 |
- |
484,84 |
Не дооценивается | |
|
гибель в результате эпизоотии |
3 |
3,6 |
1 897,2 |
142,644 (39,623 40 х x 3,6) |
2 039,844 (1 897,2 + + 142,644) |
Дооценка до фактической себестоимости: Д-т 91 - К-т 11 - 142,644 тыс.руб. | |
|
падеж по вине материально ответственных лиц |
1 |
2,1 |
1 106,7 |
83,209 (39,623 40 х x 2,1) |
1 189,909 (1 106,7 + + 83,209) |
Дооценка до фактической себестоимости отражена: Д-т 90-10 (73) - К-т 11 - 83,209 тыс.руб. Фактическая себестоимость 1 ц живой массы исчисляется в конце года, а оценка для возмещения определяется руководителем. Эти периоды не совпадают, поэтому дооценку списывают на прочие расходы | |
|
Итого выбыло |
199 |
608,52 |
320 690,04 |
- |
24 075,226 |
344 765,266 |
Оборот по кредиту счета 11 за 2013 г. |
|
Остаток |
312 |
400,04 |
250 225,991 |
- |
- |
226 150,765 |
Сальдо счета 11 на 1 января 2014 г. после дооценки выбывших животных |
|
Итого выбытие с остатком на конец отчетного года |
511 |
1 008,56 |
570 916,031 |
- |
- |
570 916,031 |
|
1. Определяют прирост живой массы: 320 ц (400,04 + 608,52 - 39,06 - 6,2 - 3,3 - 640).
2. Определяют себестоимость прироста: 88 561,691 тыс.руб. (100 800 - (15 х 150,300) - (1 х 9 983,809)).
3. Определяют себестоимость 1 ц прироста живой массы: 276,755 тыс.руб. (88 561,691 / 320).
4. Определяют калькуляционную разницу по приросту живой массы методом «красное сторно»: (-21 838,309) тыс.руб. (88 561,691 - 320 х 345).
Калькуляционная разница отражается: Д-т 11 - К-т 20-2, аналитический счет «Содержание животных на выращивании и откорме», - (-21 838,309) тыс.руб. (методом «красное сторно»). После отражения калькуляционной разницы аналитический счет закрывается и сальдо на 1 января 2014 г. не имеет.
5. Определяют живую массу калькулируемого поголовья: 1 006,72 ц (400,04 + 525 + 59,4 + 17,5 + 3,6 + 2,1 - 0,92).
6. Определяют фактическую себестоимость калькулируемого поголовья: 570 431,191 тыс.руб. (332 800 + 93 190,34 + 88 561,691 + 6 364 + 50 000 - 484,84).
7. Определяют фактическую себестоимость 1 ц живой массы: 566,623 48 тыс.руб. (570 431,191 / 1 006,72).
8. Определяют калькуляционную разницу фактической себестоимости на 1 ц живой массы: 39,623 48 тыс.руб. (566,623 48 - 527) (бухгалтерские записи на дооценку см. в таблице).
19.09.2013
Елена Рачицкая, экономист