Материал помещен в архив

ПРИНИМАЕМ К УЧЕТУ ТОВАР ПРИ НАЛИЧИИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ

Ситуация Организация уплатила два аванса за товар: • 23 декабря 2014 г. - 200 000 рос.руб. Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), - 193,50 бел.руб.; • 16 января 2015 г. - 150 000 рос.руб. Курс российского рубля, установленный Нацбанком, - 230,00 бел.руб. 20 января 2015 г. товар оприходован (1 000 единиц). Курс российского рубля, установленный Нацбанком на эту дату, - 228,50 бел.руб. По какому курсу принять на учет товар? Распространяется ли на эту сделку Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69), или же применяется курс на дату оприходования товара? Если в учетной политике по данному вопросу ничего не прописано, то как правильно поступить?

Принимать к учету товар нужно в соответствии с Национальным стандартом № 69

Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь (далее - белорусский рубль), в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. согласно п.1 Национального стандарта № 69 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Национальный стандарт № 69 вступил в силу с 1 января 2015 г. и никаких исключений относительно сделок, начавшихся в прошлом году и завершившихся в текущем году, он не делает.

Поэтому при принятии на учет товаров в январе 2015 г. следует определять их стоимость в соответствии с Национальным стандартом № 69.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Национального стандарта № 69).

До 1 января 2015 г. действовал Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», который предписывал производить переоценку обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Таким образом, перечисленные авансы организациями должны были быть переоценены по состоянию на 31 декабря 2014 г.

Справочно Курс российского рубля, установленный Нацбанком на 31 декабря 2014 г., - 214,50 бел.руб.

Соответственно, если в 2014 г. были уплачены авансы, а товар получен в 2015 г., то при определении его стоимости уплаченные авансы принимаются в белорусских рублях в сумме, переоцененной по состоянию на 31 декабря 2014 г.

При этом по данному вопросу никаких записей в учетной политике можно не делать, так как вариантов учета Национальный стандарт № 69 не дает.

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. при ввозе товаров из Российской Федерации исчислять «ввозной» НДС следует в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г.Астане 29 мая 2014 г.) (далее - Протокол). Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола (п.13 Протокола). Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). Для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п.14 Протокола).

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Таким образом, для расчета налоговой базы для уплаты «ввозного» НДС стоимость товаров пересчитывается в национальную валюту по курсу Нацбанка на дату принятия товаров к учету.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Порядок определения стоимости единицы товара

Порядок определения стоимости единицы товара необходимо закрепить в учетной политике, как того требует Национальный стандарт № 69.

Если предположить, что в рассматриваемой ситуации приобретается один вид товара, то стоимость единицы товара можно установить исходя:

1) из общей его стоимости: 77 400 000 бел.руб. / 1 000 ед. = 77 400 бел.руб.;

2) из каждой части предоплаты.

Удельный вес предоплаты в 2014 г. в общей стоимости товара: (38 700 000 + 4 200 000) / 77 400 000 = 0,554 264. На данную предоплату приходится: 1 000 ед. х 0,554 264 = 554,26 ед. С округлением по арифметическим правилам - 554 ед. товара.

Стоимость 1 единицы товара составит 77 437 бел.руб. ((38 700 000 + 4 200 000) / 554).

Стоимость единицы товара, приходящейся на аванс в 2015 г., - 77 354 бел.руб. (34 500 000 / (1 000 - 554)).

Итого стоимость товара составит: 554 х 77 437 + 446 х 77 354 = 42 900 098 + 34 499 884 = 77 399 982 бел.руб., что ниже фактической оплаты на 18 бел.руб., возникшей из-за округлений.

На сумму округления следует сделать запись:

Д-т 90-10 - К-т 41 - 18 бел.руб.

По мнению автора, целесообразно устанавливать среднюю цену единицы исходя из общей стоимости товара (вариант 1).

17.04.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»