Материал помещен в архив

ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ ТОВАРОВ ПРИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЕ: ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ

Ситуация В мае 2016 г. бухгалтер обнаружила, что в 2015 году импортный товар на сумму 20 000 долл. США оприходован без учета того, что оплата за него была произведена авансом, и в итоге фактическая стоимость товара завышена. Товар до настоящего времени не реализован. Как исправить допущенную ошибку?

Порядок определения стоимости товаров при наличии предварительной оплаты

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Таким образом, согласно Закону № 57-З полученные авансы переоценке не подлежат.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69), закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Стандарта № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, при предварительной оплате в размере 100 % принять к учету товар следовало по курсу на дату предоплаты.

Исправление ошибок в налоговом учете

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, устанавливаемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п.1 ст.42 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями необходимо представить в налоговый орган по форме, которая действовала в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Порядок внесения исправлений в налоговый учет регламентирован п.8 ст.63 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.34 и п.6 ст.40 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Стандарта № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Требования к содержанию сведений первичных учетных документов приведены в п.2 ст.10 Закона.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона изложена в новой редакции Законом № 210-З.

Пример В бухгалтерском учете при перечислении аванса и получении товара сделаны записи (цифры условные):   Дата Курс доллара, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 12.10.2015 17 202 Произведена предоплата поставщику за товар (20 000 х 17 202) 60 52 344 040 000 09.11.2015 17 500 Принят к учету полученный товар (20 000 х 17 500) 41 60 350 000 000 Исчислен НДС при ввозе товара (350 000 000 х 20 %) 18 68 70 000 000 31.10.2015 17 438 Произведена переоценка дебиторской задолженности поставщика на 1 ноября ((17 438 - 17 202) х 20 000) 60 91-1 4 720 000 09.11.2015 17 500 Произведена переоценка дебиторской задолженности поставщика на 9 ноября ((17 500 - 17 438) х 20 000) 60 91-1 1 240 000 Всего по операции Сумма налога на прибыль от курсовых разниц ((4 720 000 + 1 240 000) х 18 %) 99 68 1 072 800 Списана прибыль от курсовых разниц (4 720 000 + 1 240 000 - 1 072 800) 99 84 4 887 200 Исправительные записи В мае - месяце обнаружения ошибки - на основании бухгалтерской справки-расчета Методом «красное сторно» уменьшается стоимость товара 41 60 -5 960 000 Методом «красное сторно» на сумму курсовых разниц (4 720 000 + 1 240 000) 60 84 -5 960 000 Методом «красное сторно» на сумму излишне исчисленного налога на прибыль за 2015 год (по уточненному расчету) 84 68-3 -1 072 800   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Корректировка бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах (п.7 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утверждены Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» и новые формы бухгалтерской отчетности.

Поэтому корректировка бухгалтерской отчетности осуществляется в миллионах рублей.

В бухгалтерском балансе в графе 4:

• по строкам 210 «Запасы» и 214 «готовая продукция и товары» данные уменьшаются на 6 млн руб.;

• строкам 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и 633 «по налогам и сборам» данные уменьшаются на излишне уплаченную сумму налога на прибыль - 1 млн. руб.;

• строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» данные уменьшаются на 5 млн руб.

В отчете о прибылях и убытках данные в графе 4:

• по строкам 120 «Доходы по финансовой деятельности» и «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» уменьшаются на 6 млн руб.;

• строке 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности» уменьшаются на 6 млн руб. - если была прибыль; увеличиваются - если был убыток;

• строке 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» уменьшаются на 6 млн руб. - если была прибыль; увеличиваются - если был убыток;

• строке 160 «Налог на прибыль» - уменьшаются на 1 млн руб.;

• строке 210 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшаются на 5 млн руб.- если была прибыль; увеличиваются - если был убыток;

• строке 240 «Совокупная прибыль (убыток)» - уменьшаются на 5 млн руб. - если была прибыль; увеличиваются - если был убыток.

В отчете об изменении собственного капитала показатели в графе 8 по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» и 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2015 г.» уменьшаются на 5 млн руб. При этом по строке 160 «Уменьшение собственного капитала - всего» сумма 5 млн руб. не отражается.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2015 год.

03.11.2016

Анна Андреева, экономист