Материал помещен в архив

ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ВВЕЗЕННОМУ ОБОРУДОВАНИЮ, ТРЕБУЮЩЕМУ МОНТАЖА

Ситуация Для монтажа на строящемся объекте (здание торгового центра) организацией в 2016 году ввезены крышные кондиционеры (руфтопы). Оборудование ввезено из страны, не являющейся членом Евразийского экономического союза. При ввозе оборудования уплачен «ввозной» налог на добавленную стоимость. Здание принято в эксплуатацию на основании акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утвержденного руководителем организации 31 марта 2017 г. Здание как объект основных средств зарегистрировано в государственном реестре недвижимого имущества и введено в эксплуатацию 4 апреля 2017 г. (дата подачи заявления на регистрацию). Свидетельство о регистрации получено 4 мая 2017 г. Когда следует принять к вычету налог на добавленную стоимость по ввезенному и смонтированному оборудованию?

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе оборудования, подлежит вычету на дату утверждения акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством.

Разберемся, почему.

Учет оборудования, требующего монтажа

Объект учета (часть объекта строительства) - каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (п.2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком записью:

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается.

После приемки объекта строительства в эксплуатацию в порядке, установленном Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Документальное оформление приемки объекта, законченного строительством

Приемка объекта, законченного строительством, оформляется актом приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, форма которого утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339 (п.2 данного Приказа).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. С 5 февраля 2019 г. приказ № 339 утратил силу приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.02.2019 № 26.

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

аналитических данных бухгалтерского учета (часть вторая п.40 Инструкции № 10).

Обратите внимание! В случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п.41 Инструкции № 10).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть четвертая п.4 Инструкции № 26).

После регистрации на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 указанные выше активы принимаются к учету как объекты основных средств (п.9 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Обратите внимание! Моментом регистрации здания являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст.39 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»).

Уплата НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и принятие его к вычету

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами (п.1 ст.95 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.1 ст.138, ст.132 и 133 новой редакции НК.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп.2.2 п.2 ст.107 НК). При этом к сумме налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относится в том числе сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абзац 2 части второй п.3 ст.107 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», далее - Указ № 99).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Исключение составляют товары, поименованные в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК.

Ограничение вычета НДС применяется в случаях, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, а также если в отношении ввезенных товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (абзацы 2, 3 части третьей п.1 Указа № 99).

Поскольку оборудование было приобретено для строящегося объекта (использование определено) и не предназначено для реализации в неизменном виде, ограничительные меры по вычету сумм ввозного налога на добавленную стоимость, предусмотренные частью первой п.1 Указа № 99, не применяются.

Таким образом, уплаченные при ввозе оборудования суммы налога на добавленную стоимость организацией принимаются к вычету в порядке, установленном ст.107 НК, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения).

При этом вычеты производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 4 части первой п.5¹ ст.107 НК).

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость (часть вторая п.4 ст.107 НК).

С учетом того, что полная стоимость оборудования формируется после приемки объекта строительства в эксплуатацию, вычет налога на добавленную стоимость, отраженный в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении), производится после утверждения акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, вне зависимости от момента регистрации здания (п.40 Инструкции № 10)

Таким образом, налог на добавленную стоимость, относящийся к крышным кондиционерам, подлежит вычету 31 марта 2017 г.

03.08.2017

Валерий Шафранский, экономист