Материал помещен в архив

ВОПРОС: Принято решение о реорганизации организации, применяющей УСН, в форме преобразования ее в организацию другой организационно-правовой формы.

Вправе ли организация после такого преобразования применять УСН? Есть ли какие-либо особенности применения УСН после реорганизации?

ОТВЕТ: Вправе.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, исчисления налога при УСН регулируется главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Общие условия применения УСН изложены в ст.286 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу при упрощенной системе налогообложения приводятся в главе 32 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

Так, применение УСН прекращается, и плательщики исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

1) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

2) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 542 600 руб. (подп.6.1 и 6.2 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 названного Указа).

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять УСН с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования, при условии, если:

• реорганизованная организация имела право применять и применяла УСН на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

• дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого в соответствии с подп.6.1 и (или) 6.2 п.6 ст.286 НК применение УСН реорганизованной организацией должно было прекратиться. При этом организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять УСН без уплаты НДС, если реорганизованная организация применяла УСН с уплатой НДС на день, непосредственно предшествующий дате преобразования, либо в соответствии с подп.6.4 п.6 ст.286 НК применение УСН без уплаты НДС реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования (часть третья п.1 ст.287 НК).

Таким образом, если организация применяла УСН на день, непосредственно предшествующий дате реорганизации в форме преобразования, то после такой реорганизации представлять в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о продолжении применения УСН ей не нужно (право применения УСН такой организацией закреплено частью третьей п.1 ст.287 НК).

Для расчета численности работников и валовой выручки организации в целях определения их соответствия критериям (размерам) численности работников и валовой выручки организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (часть третья п.1 ст.286 НК).

То есть валовую выручку после реорганизации в форме преобразования по-прежнему следует исчислять нарастающим итогом с начала года, равно как и численность работников - в среднем за период с начала года по отчетный период включительно.

Справочно Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абзац 4 части второй п.1 ст.286 НК). Организации, перешедшие после 1 января календарного года (то есть в течение календарного года) на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения (за исключением организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за календарный год), не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.7 ст.286 НК).

12.10.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»