


Материал помещен в архив
ПРИОБРЕЛИ АВТОМОБИЛЬ: ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛИМ ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ И ДАТУ ПРИНЯТИЯ НА УЧЕТ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Автомобили приобретают практически все субъекты хозяйствования. При принятии на учет автомобилей у организаций нередко возникает ряд вопросов.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся.
Вопрос: Организация приобрела у резидента Республики Беларусь автомобиль в ноябре 2011 г. Регистрация автомобиля произведена в декабре 2011 г.
Когда необходимо принять на учет автомобиль в качестве основного средства?
Ответ: Автомобиль необходимо принять на учет в ноябре.
Объекты, не требующие монтажа, должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату их приобретения (п.18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26. |
Объекты основных средств, которые подлежат обязательной регистрации и по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются на учет в качестве основных средств на дату оформления этих документов. Принятие на учет следует осуществить на отдельном субсчете «Основные средства, подлежащие регистрации» счета 01 «Основные средства». После регистрации таких основных средств их учет следует вести на основном счете 01 «Основные средства».
Поскольку автомобиль не требует монтажа, но подлежит государственной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ (далее - ГАИ МВД РБ), то его необходимо принять к бухгалтерскому учету в ноябре 2011 г.: субсчет «Основные средства, подлежащие государственной регистрации» счета 01 «Основные средства».
Вопрос: Следует ли при приобретении автомобиля оформлять акт о его приеме-передаче?
Ответ: Следует.
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»). Постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 утвержден перечень первичных учетных документов, которые обязательны для применения всеми субъектами хозяйствования. Данным постановлением определены органы государственного управления, которые утверждают формы обязательных к применению первичных учетных документов. В утвержденный перечень включено 9 первичных учетных документов, в частности акт о приеме-передаче основных средств.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. |
Форма такого акта и Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов содержатся в постановлении Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.
Если приобретенный автомобиль у продавца учитывался в составе основных средств, акт должен заполнить продавец. Если у продавца автомобиль числился в учете как товар, акт должна оформить организация-покупатель, принимающая к учету объект основных средств.
Расходы, связанные с регистрацией автомобиля
Вопрос: Как следует учитывать произведенные в 2011 г. расходы, связанные с регистрацией автомобиля?
Ответ: Затраты на государственную регистрацию автомобиля следует включить в его первоначальную стоимость.
Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров (часть пятая ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». |
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств установлен также Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 118 на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 утратило силу. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением № 26. |
Основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.10 Инструкции № 118).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств - сумма фактических затрат на их приобретение, доставку, установку и монтаж (п.11 Инструкции № 118). В частности, в первоначальную стоимость включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию (абзац 11 части первой п.11 Инструкции № 118).
Законодательством установлена обязанность организаций по регистрации автомобильных транспортных средств в органах ГАИ МВД РБ. Следовательно, при этом организация будет нести определенные расходы, которые на основании п.11 Инструкции № 118 должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства.
Положение о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утверждено постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1849 (далее - Положение № 1849).
Собственники транспортных средств, которые приобрели их на территории Республики Беларусь, должны представить в регистрационные подразделения для регистрации эти транспортные средства в течение 10 дней со дня их приобретения (часть первая п.6 Положения № 1849).
Перечень документов, которые должен собственник представить для регистрации автомобиля, приведен в п.14 Положения № 1849. В частности, обязательными документами, представляемыми для регистрации, являются:
• документы, подтверждающие внесение платы за регистрацию транспортного средства;
• договор обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 апреля 2013 г. следует руководствоваться п.14 Положения № 1849 в редакции постановления Совета Министров РБ от 29.03.2013 № 234. |
При приобретении транспортного средства до его регистрации владельцем этого средства должен быть заключен договор внутреннего страхования сроком на 15 дней (часть третья п.132 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530)).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2014 г. вместо части третьей п.132 Положения № 530 действует часть третья п.164 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165. |
Размеры страховых взносов установлены Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования». Размер страхового взноса по договору внутреннего страхования, за исключением договора страхования, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, определяется в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком РБ курса белорусского рубля по отношению к евро при уплате (часть вторая п.130 Положения № 530):
• по безналичному расчету - на день перечисления денежных средств;
• наличными денежными средствами - на день уплаты.
Размер ставок государственных пошлин за регистрацию транспортных средств установлен в приложении 22 к Налоговому кодексу РБ (далее - НК).
Так, в частности, размеры госпошлин составляют:
• 2 базовые величины - за государственную регистрацию автомобиля (подп.27.1 п.27 приложения 22 к НК);
• 0,5 базовой величины - за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта) (подп.28.3 п.28 приложения 22 к НК);
• 2 базовые величины - за выдачу регистрационных знаков на автомобиль (подп.28.6.1 п.28 приложения 22 к НК);
• 0,05 базовой величины - за выдачу отличительных знаков Республики Беларусь (подп.28.7 п.28 приложения 22 к НК).
![]() |
Справочно Базовая величина с 1 декабря 2007 г. - 35 000 руб. (п.1 постановления Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины»). |
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С размерами базовой величины можно ознакомиться здесь. |
Указанные платежи обязательны при регистрации транспортных средств. До момента отчуждения или списания транспортного средства организация больше не будет нести таких расходов. Поэтому все расходы, связанные с регистрацией транспортного средства, следует включить в его первоначальную стоимость.
Покажем учет расходов по регистрации автомобиля на примере.
![]() |
Пример Предположим, что организация 29 ноября 2011 г. приобрела грузовой автомобиль МАЗ грузоподъемностью 10 т. Зарегистрирован автомобиль в органах ГАИ МВД РБ 6 декабря 2011 г. Стоимость автомобиля - 240 000 тыс.руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость - 40 000 тыс.руб. Размер страхового взноса при сроке страхования 15 дней для автомобилей грузоподъемностью 10 т составляет 4,3 евро. Поскольку автомобиль необходимо принять к учету в ноябре, то в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в ноябре следовало сделать записи:
Если необходимые для регистрации автомобиля платежи были произведены 30 ноября (курс евро - 11 480 руб.), в ноябре в учете следовало сделать следующие записи:
Если необходимые для регистрации автомобиля платежи были произведены в декабре, в ноябре в учете следовало сделать следующие записи:
Примем, что платежи произведены 5 декабря. В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать записи:
В декабре после получения всех необходимых документов, подтверждающих регистрацию автомобиля, в учете следовало сделать запись:
|
Вопрос: Как следует учитывать расходы на обязательное страхование и технический осмотр после регистрации транспортного средства?
Ответ: Как затраты, связанные с эксплуатацией автомобилей.
Некоторые специалисты высказывают мнение, что в первоначальную стоимость основного средства следует включать также страховой взнос по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, который заключается после регистрации транспортного средства, и расходы за прохождение техосмотра.
Однако это мнение ошибочно.
Указанные расходы после регистрации транспортного средства в ГАИ МВД РБ организация несет для того, чтобы это транспортное средство могло быть допущено к участию в дорожном движении. Если транспортное средство какой-то период не будет эксплуатироваться, то и не будет необходимости в таких расходах.
Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств
Договор страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, позволяющий использовать транспортное средство в дорожном движении, должен быть заключен в соответствии с Положением № 530. В этом договоре указывается присвоенный государственный регистрационный номер автомобиля, т.е. эти расходы производятся после регистрации автомобиля и не являются обязательными при принятии его на учет в качестве основного средства.
Договоры внутреннего страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств заключаются, как правило, на один год (часть первая п.132 Положения № 530). То есть такие расходы организация будет нести ежегодно, и это уже будут расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, - это стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию (п.1 ст.130 НК).
При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).
Следовательно, если транспортное средство используется при производстве и реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав, то расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, поскольку этот вид страхования обязателен, следует включать в себестоимость и в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.
Расходы на прохождение технического осмотра
Положение о порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств и их допуска к участию в дорожном движении утверждено постановлением Совета Министров РБ от 30.04.2008 № 630. Данным Положением установлена периодичность проведения государственных технических осмотров.
Расходы на проведение технического осмотра после регистрации транспортного средства также не являются обязательными при принятии его на учет в качестве основного средства, они обязательны для участия транспортного средства в дорожном движении. То есть расходы на прохождение техосмотра будут расходами, связанными с эксплуатацией транспортного средства.
Расходы на прохождение техосмотров автомобилей, участвующих в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, организации вправе также учитывать при налогообложении прибыли (п.1 ст.130 НК).
Включение расходов на обязательное страхование и технический осмотр транспортных средств в себестоимость следует производить в соответствии с учетной политикой.
Указанные расходы в себестоимость могут быть списаны как единовременно в момент их уплаты, так и равномерно в течение действия договора страхования и разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении.
Значит, в бухгалтерском учете могут быть произведены записи.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
На сумму платежей по обязательному страхованию автомобилей и за прохождение техосмотра единовременно |
60 (20 «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на реализацию» и др.) |
51 (60) |
либо:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
На сумму платежей по обязательному страхованию автомобилей и за прохождение техосмотра |
«Расходы будущих периодов» |
51 |
Равными суммами ежемесячно в течение действия договора страхования и разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении |
20, 23, 26, 44 и др. |
97 |
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).
Поэтому и в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, указанные расходы можно списывать в порядке, установленном учетной политикой организации.
16.01.2012 г.
Валентина Прохожая, экономист
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З (с 1 января 2015 г.) внесены изменения и дополнения. |