Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Приобрели подарочный сертификат для партнера: зарплатные налоги, бухучет и налог на прибыль

Марина Малиновская
экономист

21.12.2021

Ситуация Организация в ноябре 2021 г. приобрела подарочный сертификат на сумму 1 200,00 руб. на оказание оздоровительных услуг и услуг по организации питания в СПА-центре. Сертификат предназначен партнеру организации (физлицу) к его праздничной дате. Признается ли стоимость сертификата доходом партнера в целях исчисления подоходного налога? Как удержать подоходный налог от стоимости сертификата? Удерживаются ли из этой выплаты страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах? Как расходы организации по приобретению сертификата отражаются в бухучете? Участвуют ли данные расходы при налогообложении прибыли?

Доход физлица-партнера:

• облагается подоходным налогом в части, превышающей 150 руб.;

•  не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Расходы организации на приобретение подарочного сертификата не учитываются при налогообложении прибыли.

Автор разъяснил:

Как удержать подоходный налог от стоимости сертификата

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объект налогообложения подоходным налогом с физлиц - это доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Справочно Доход - определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп.2.6 п.2 ст.13 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или физлицами услуг (подп.2.1 п.2 ст.200 НК);

2) оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

При получении плательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде услуг налоговая база подоходного налога с физлиц определяется как стоимость (с учетом НДС) этих услуг, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС), но не менее стоимости услуг, определенной в соответствии с абз.8 ч.2 п.1 ст.200 НК (ч.1 п.1 ст.200 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. Законом от 31.12.2021 № 141-З внесены изменения в ч.1 п.1 ст.200 НК: «При определении налоговой базы в соответствии со статьей 199 настоящего Кодекса в случае получения плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества размер такого дохода определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с частью второй настоящего пункта». Комментарии см. здесь.

Расходы организации по приобретению подарочного сертификата имеют социальную направленность и признаются доходом физлица, полученным в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп.1.2 п.1 ст.213 НК).

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от иных организаций и ИП, за исключением доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций, - в размере, не превышающем в 2021 году 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З). Комментарии см. здесь.

Расходы предприятия по приобретению подарочного сертификата признаются доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом в части превышения установленного необлагаемого предела.

Таким образом, у физлица - партнера организации, не являющегося ее работником, необлагаемый предел   превышен, с суммы превышения следует удержать подоходный налог.

Рассчитаем подоходный налог:

((1 200,00 - 150,00) × 13 %) = 136,50 руб.

При выдаче дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (ч.2 п.4 ст.216 НК) и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз.4 п.6 ст.216 НК).

Обратите внимание! Налоговое обязательство может исполнить за плательщика иное лицо, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины) (ч.2 п.2 ст.42 НК).

Таким образом, исчисленный подоходный налог можно удержать за счет денежных средств - если они будут в дальнейшем перечислены физлицу - партнеру организации, также физлицо может внести сумму подоходного налога в кассу (на расчетный счет) организации.

Если физлицо откажется от уплаты налога, то:

• налоговый агент в 30-дневный срок со дня выявления факта неудержания налога должен направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога (ч.2 п.5 ст.216 НК);

• налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физлиц по установленной форме. Плательщик уплачивает подоходный налог с физлиц в 30-дневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения (ч.4 п.5 ст.216 НК);

• налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога с физлиц направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог (ч.5 п.5 ст.216 НК).

Обратите внимание! Сообщение налогового органа является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога с физлиц в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога с физлиц за счет собственных средств (ч.6 п.5 ст.216 НК).

Нужно ли со стоимости сертификата удерживать страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 ст.2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление Совмина от 25.01.1999 № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Расходы организации по приобретению подарочного сертификата для физлица - партнера, не являющегося ее работником, не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах, так как это физлицо не относятся к категории застрахованных организацией лиц (ч.1 ст.7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Дополнительно по теме О категориях граждан: • на которых распространяется государственное социальное страхование, см. здесь; • подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, см. здесь.

Как приобретение сертификата отражается в бухучете

При безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует (письмо МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость»).

Записи в бухучете организации, передающей подарочный сертификат:

Как расходы по приобретению сертификата учитываются при налогообложении прибыли

При налогообложении не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров, в виде:

• затрат на их производство либо приобретение;

• сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче;

• затрат на такую безвозмездную передачу (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Таким образом, стоимость подарочного сертификата не учитывается при налогообложении прибыли.

Дополнительно по теме • Корпоративное мероприятие в организации (банкет): разбираем ситуацию.

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Перейдите в топик 1, топик 2.

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.