ПРИОБРЕТАЕМ АВТОМОБИЛЬ ДЛЯ РАЗБОРКИ НА ЗАПЧАСТИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

На практике часто случаются ситуации, когда организациями приобретаются автомобили для разборки на запасные части: например, если полученные от разборки запчасти используются для ремонта собственных транспортных средств либо если они предназначены для реализации.

Как правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском учете такую операцию? Как она будет учитываться при налогообложении?

Учет транспортных средств в органах государственной автомобильной инспекции

Прежде всего, следует обратить внимание на нормы Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849 (далее - Положение № 1849).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2019 г. Положение № 1849 изложено в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.10.2019 № 747. Комментарий см. здесь.

Автомобиль может быть реализован собственником только после снятия его с учета. При снятии автомобиля с учета в свидетельстве о регистрации проставляется штамп: «Снят с учета в связи с __________________. Выданы регистрационные знаки для транспортных средств, временно допущенных к участию в дорожном движении, № ___________» (п.36 Положения № 1849).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством Республики Беларусь порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи (п.7 Положения № 1849).

Не подлежат также регистрации транспортные средства из числа выбракованных, то есть снятых с учета по причине невозможности их восстановления (п.22 Положения № 1849).

Пунктом 37 Положения № 1849 установлено, что при снятии транспортного средства с учета собственник должен сдать регистрационные знаки и ему возвращается свидетельство о регистрации.

При снятии с учета транспортных средств, подлежащих выбраковке, собственник обязан сдать в регистрационное подразделение свидетельство о регистрации, сертификат о прохождении технического осмотра и регистрационные знаки. При их отсутствии в заявлении указываются обстоятельства утраты (п.39 Положения № 1849).

В случае снятия транспортного средства с учета по причине его выбраковки свидетельство о регистрации собственнику не возвращается.

Таким образом, порядок регистрации и первичного учета приобретаемого транспортного средства зависит от того, какая запись сделана в свидетельстве о регистрации.

Если транспортное средство приобретается у организации, у которой оно эксплуатировалось и было снято с учета как выбракованное, то регистрировать его в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (ГАИ) новому собственнику, приобретающему транспортное средство с целью использования запчастей для собственных нужд, нет необходимости.

Если автомобиль приобретается у организации, у которой он эксплуатировался и в свидетельстве о регистрации сделана запись «снят с учета в связи с продажей», а также если автомобиль приобретается у торговой организации, то новому собственнику, который приобретает его для использования в своей деятельности, необходимо обратиться в органы ГАИ для снятия приобретенного автомобиля с учета и постановки его на новый учет.

Если автомобиль приобретается для разборки на запчасти торговой организацией, то ей не требуется снимать автомобиль с учета и ставить на него снова.

Справочно За снятие транспортного средства с учета взимается плата согласно п.5.12 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156: • 1 базовая величина (БВ) - за государственную регистрацию автомобилей, временно допущенных к участию в дорожном движении (в случае их дальнейшей эксплуатации); • 0,08 БВ - за оформление заявления; • 0,04 БВ - за компьютерные услуги. Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.2014 № 1255 «Об установлении размера базовой величины» с 1 января 2015 г. размер базовой величины составляет 180 000 руб.   От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения автомобиля, предназначенного для разборки при использовании запасных частей для ремонта собственного транспорта

Организацией на основании п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При приобретении автомобиля для разборки на запчасти его участие в дорожном движении не предполагается. То есть он не будет в своем первоначальном виде использоваться в течение 12 месяцев. Следовательно, одно из условий для признания актива основным средством не выполняется и приобретенный для разборки автомобиль не может быть принят к учету в качестве основного средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Однако поскольку автомобиль к учету в качестве основного средства не может быть принят, то и составлять указанный акт не следует.

Таким образом, принять к учету приобретенный автомобиль следует на основании накладной, оформленной продавцом.

В рассматриваемой ситуации автомобиль предназначен для разборки на запчасти, а запчасти согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), учитываются в качестве запасов.

К запасам относятся, в частности, сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (п.3 Инструкции № 133).

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - постановление № 50), в бухгалтерском учете материалы отражаются с использованием счета 10 «Материалы».

К счету 10 на основании п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением № 50 (далее - Инструкция № 50), могут быть открыты, в частности, субсчета:

• 10-5 «Запасные части»;

• 10-6 «Прочие материалы»;

• 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

На субсчете 10-5 учитываются наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте. На этом субсчете учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т. п.

На субсчете 10-12 учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Так, все материалы, которые образуются при разборке автомобиля, следует учитывать с использованием счета 10.

Для оценки запасных частей и отходов в виде металлолома, образующихся при разборке автомобиля, в организации должна быть создана комиссия из соответствующих специалистов. Либо такую оценку может сделать созданная в организации комиссия по проведению амортизационной политики. Функции этой комиссии приведены в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6. В частности, в функции названной комиссии входит оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов.

Согласно п.13 Инструкции № 50 счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

В частности, к счету 08 может быть открыт субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств».

Но в рассматриваемой ситуации заведомо известно, что автомобиль в качестве основного средства не будет принят, поэтому и учет расходов, связанных с его приобретением, отражать на счете 08 некорректно.

Однако п.4 Инструкции № 50 установлено, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Таким образом, представляется, что затраты по приобретению автомобиля, предназначенного для разборки, можно отразить на отдельном субсчете к счету 08.

Тем более, что приложением 8 к Инструкции № 50 предусмотрена корреспонденция счета 08 и счета 10.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложение 8 к Инструкции № 50 изложено в новой редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

Учитывая вышеприведенные нормы Инструкций № 133 и № 50, приобретение у юридического лица автомобиля для разборки на запчасти в бухгалтерском учете можно отразить записями (цифры условные):

Результаты разборки автомобиля отражаются записями:

Согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102:

• инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

• текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются, в частности, согласно п.13 вышеназванной Инструкции:

1) доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

2) другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Представляется, что несмотря на то, что затраты по покупке автомобиля у организации, приобретающей его для собственного использования, учтены на счете 08, отнести операцию по его приобретению и разборке к инвестиционной деятельности организации будет неправомерно. Более обоснованным будет отражение результата от разборки автомобиля как «другие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения автомобиля, предназначенного для разборки и реализации запчастей торговой организацией

У торговой организации данная операция относится к текущей деятельности.

В бухгалтерском учете товары, предназначенные для реализации, отражаются с использованием счета 41 «Товары».

В торговой организации как приобретенный автомобиль, так и полученные от разборки запчасти, которые будут предназначены для реализации, следует отражать на счете 41.

Металлолом, а также узлы и агрегаты, содержащие драгметаллы, которые не могут быть реализованы (в том числе из-за их качественного состояния), следует отражать с использованием субсчетов 10-6 и 10-12.

В бухгалтерском учете торговых организаций транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, можно относить либо на стоимость товаров, либо в состав издержек обращения и затем распределять их на реализованные товары.

При приобретении автомобиля для разборки на запчасти целесообразно транспортные расходы отнести на его стоимость. Это упростит учет.

Для учета автомобиля и полученных запчастей следует определить аналитические счета к субсчету 41-1 «Товары на складах». К примеру, это могут быть аналитические счета 41-1-1 «Автомобиль, предназначенный для разборки» и 41-1-2 «Запчасти от разборки автомобиля».

В бухгалтерском учете приобретение автомобиля и его разборка будут отражаться записями:

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции № 133).

Таким образом, формирование цен и дальнейший учет запчастей зависит от того, осуществляет организация розничную или оптовую торговлю.

Ограничения уровня торговой надбавки на запасные части законодательством не установлено.

Налогообложение результатов приобретения и разборки автомобиля

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом автомобиля, организация-покупатель принимает к вычету в порядке, установленном ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Объекта обложения НДС при разборке автомобиля на основании п.1 ст.93 НК не возникает.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК). Указанные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.20 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК.

В состав внереализационных расходов включаются, в частности, другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.27 п.3 ст.129 НК).

Таким образом, результат от разборки автомобиля будет учитываться в составе внереализационных доходов либо расходов на дату подписания акта о разборке и принятия к учету полученных от разборки материалов.

Документальное оформление разборки автомобиля

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (далее - Закон № 57-З)).

Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (ст.1 Закона № 57-З).

Следовательно, разборка автомобиля также является хозяйственной операцией.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона № 57-З).

Формы первичных учетных документов, которые обязательны к применению всеми субъектами хозяйствования, включены в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

Названный перечень первичных учетных документов не содержит акта о списании имущества.

Следовательно, форму такого акта организация вправе разработать и утвердить самостоятельно.

Раздел акта, содержащий сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов, может быть следующим (в качестве примера приведены данные для организации, приобретавшей автомобиль для собственного использования):

02.09.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»