ПРИОБРЕТЕНИЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ ОРГАНИЗАЦИИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

Ситуация

Организация приобретает часть доли в размере 60,00 руб. в уставном фонде ООО у его участника (физического лица - резидента Республики Беларусь). Доля приобретена за 120,00 руб. На основании документов, представленных физическим лицом, им был внесен вклад в уставный фонд ООО 14.10.2015 в размере 2 000 000 руб. (размер отчуждаемой доли физическим лицом в ценах до деноминации соответственно 600 000 руб.).

Курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь:

• на дату внесения вклада физическим лицом, - 17 243 руб. за 1 долл. США;

• на дату выплаты доли в уставном фонде ООО 02.06.2017, - 1,863 5 руб. за 1 долл. США.

Как в бухгалтерском учете организации отразить хозяйственные операции по приобретению доли в уставном фонде у физического лица?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по приобретению доли в уставном фонде у физического лица следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено приобретение доли в уставном фонде ООО в составе долгосрочных финансовых вложений. Обоснование: часть четвертая п.11, приложение 6 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует применять приложение 6 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала	06	76	60,00
Отражены расходы по приобретению доли в уставном фонде в виде разницы между ценой приобретения и размером доли в уставном фонде. Обоснование: абзац 5 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102	91-4	76	60,00
Участник ООО вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (п.1 ст.92 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Отчуждение участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если иное не предусмотрено законодательными актами или уставом общества (п.2 ст.92 названного Кодекса). От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. п.1 ст.92 ГК изложен в новой редакции Законом от 05.01.2021 № 95-З. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника пропорционально размерам своих долей, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления этого права либо если иное не установлено законами или актами Президента Республики Беларусь. В случае если участники общества откажутся от своего преимущественного права либо не воспользуются своим преимущественным правом в течение месяца со дня извещения либо в иной срок, предусмотренный уставом общества, доля (часть доли) участника может быть отчуждена самому обществу. В случае если участники общества не воспользовались преимущественным правом покупки доли (части доли) участника в уставном фонде общества либо само общество не воспользовалось правом покупки доли (части доли) участника в уставном фонде общества, доля (часть доли) участника в уставном фонде общества может быть отчуждена третьему лицу. Аналогичные нормы предусмотрены и Законом Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»
Начислен и удержан подоходный налог с дохода физического лица (55,14 × 13 %). Обоснование: часть восьмая п.53, приложение 43 к Инструкции № 50	76	68-4	7,17
Доходы физических лиц от продажи долей в уставных фондах организаций от источников в Республике Беларусь признаются объектом обложения подоходным налогом (п.1 ст.153, подп.1.5.2 п.1 ст.154 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации при отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп.2.25 п.2 ст.153 НК). Справочно Датой фактического получения дохода при его получении в денежной форме считается день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп.1.1 п.1 ст.172 НК). От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК). Обратите внимание! Данная норма применяется в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком начиная с 1 января 2014 г. Доля в ООО принадлежала физическому лиц менее 3 лет. Поэтому льгота, предусмотренная подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК, в данном случае не может быть применена. Рассчитаем налоговую базу для исчисления подоходного налога, для чего произведем пересчет дохода физического лица и суммы продаваемой доли его вклада в уставный фонд ООО в доллары США: - доход участника при реализации доли на дату фактического получения дохода - 64,39 долл. США (120,00 / 1,863 5); - размер реализуемой доли вклада в уставный фонд ООО на момент его внесения физическим лицом - 34,80 долл. США (600 000 / 17 243). Таким образом, налоговая база для исчисления подоходного налога составит 55,14 руб. ((64,39- 34,80) × 1,863 5). Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК)
Перечислены физическому лицу денежные средства за реализованную долю в уставном фонде ООО (120,00 - 7,17). Обоснование: часть третья п.39, часть вторая п.40, приложение 30 к Инструкции № 50	76	50, 51	112,83

02.08.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»