Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ ДВИГАТЕЛЯ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ, БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация решила приобрести у физического лица - резидента Республики Беларусь двигатель для установки на служебный автомобиль. Как правильно документально оформить приобретение двигателя? Какие существуют особенности расчетов с физическим лицом за приобретенный двигатель? Следует ли при выплате дохода продавцу исчислить подоходный налог? Как отразить операцию по приобретению и установке двигателя в бухгалтерском и налоговом учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Документальное оформление сделки по приобретению двигателя у физлица

Заключаем договор купли-продажи

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п.2 ст.219 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 ГК).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил ст.129 ГК (п.1 ст.425 ГК).

Гражданский кодекс не запрещает приобретение имущества юридическими лицами у физических лиц.

Требования к форме договора установлены ст.404 ГК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. ст.404 ГК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Комментарий см. здесь.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и иными актами законодательства для договоров данного вида не установлена определенная форма (п.1 ст.404 ГК).

К договорам купли-продажи двигателя никаких отдельных требований законодательством не предусмотрено.

На приобретение двигателя у физического лица целесообразно заключить договор в письменной форме. Такой договор может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п.2 ст.404 ГК).

Оформляем акт на передачу имущества

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Для принятия товарно-материальных ценностей к учету у грузополучателя организациями и индивидуальными предпринимателями применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Поскольку физическое лицо не может приобретать товарно-транспортные накладные, то передачу двигателя следует оформить иным первичным документом, которым может являться акт приема-передачи двигателя.

Установленной формы акта приема-передачи приобретенного имущества нет, поэтому организация разрабатывает его самостоятельно с учетом требований п.2 ст.10 названного Закона.

АКТ
передачи имущества покупателю

Настоящий акт составлен в том, что гражданин Петров Иван Григорьевич (паспорт МР 635849, выдан 15.05.2015 Московским РУВД г. Минска) по договору купли-продажи от 22.05.2017 № 25 передал покупателю ООО «ААА» в лице заместителя директора Павлова Николая Ивановича двигатель к легковому автомобилю «Крайслер» в количестве одной единицы стоимостью 650,00 (шестьсот пятьдесят) руб.

Претензий к комплектности и качеству двигателя у покупателя нет.

Оформляем транспортные документы на перевозку

Для перевозки двигателя в организацию автомобильным транспортом необходимо наличие товарно-транспортной накладной (п.22 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970).

Оформить накладную в данном случае следует организации-покупателю.

Если двигатель доставляется непосредственно в организацию, являющуюся покупателем, то грузоотправителем и грузополучателем одновременно в данной ситуации является организация-покупатель. Пунктом погрузки является место передачи двигателя, то есть г. Минск, ул. Петра Глебки, 62. Пункт разгрузки - адрес организации-покупателя. Основание отпуска - внутреннее перемещение согласно акту передачи имущества покупателю от 23.05.2017.

В товарном разделе указываются наименование товара, его количество и цена приобретения.

Если двигатель сразу доставляется в ремонтную организацию, то грузоотправителем следует указать организацию-покупателя, а грузополучателем - ремонтную организацию. Пункт погрузки - г. Минск, ул. Петра Глебки, 62. Пункт разгрузки - адрес ремонтной организации. Основание отпуска - договор на оказание услуг по ремонту автомобиля.

При этом в накладной также заполняется товарный раздел, указывается стоимость двигателя, в гр.11 «Примечание» вносится запись: «без оплаты, для установки на автомобиль заказчика услуг по ремонту автомобиля».

Замена двигателя государственной регистрации не подлежит

Порядок государственной регистрации автомобильного транспорта определен Положением о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849.

Изменения в регистрационные документы транспортных средств вносятся при переоборудовании транспортных средств, замене номерных агрегатов, регистрационных знаков, изменении цвета, а также сведений о собственнике (владельце) транспортного средства (п.30 названного Положения). Замена двигателя к переоборудованию транспортного средства и замене номерных агрегатов не относится.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2019 г. следует руководствоваться главой 3 «Внесение изменений в регистрационные документы» Положения № 1849, изложенного в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.10.2018 № 747.

В свидетельстве о регистрации транспортного средства (приложение 1 к постановлению Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 25.03.2003 № 73 «Об установлении форм бланков свидетельства о регистрации транспортного средства, водительского удостоверения и талона к нему») номер двигателя не указывается.

Поэтому при замене двигателя вносить изменения в регистрационные документы на автомобиль не требуется.

Порядок расчетов с физическим лицом

Расчет за приобретенный у физического лица двигатель может быть произведен как путем безналичных расчетов, так и наличными денежными средствами.

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал в безналичном порядке.

Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, денежного перевода, аккредитива, инкассо (ст.231 Банковского кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2018 г. расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода (в том числе посредством прямого дебетования счета), денежного перевода, аккредитива, инкассо, банковского платежного обязательства (ч.3 ст.231 БК в ред. Закона от 17.07.2018 № 133-З).

Порядок проведения расчетов наличными денежными средствами регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 20.12.2023 № 472.

Обратите внимание! Лимиты расчетов наличными средствами установлены: 1) для расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размере не более 100 БВ на протяжении 1 дня (п.69 названной Инструкции); 2) при проведении физическим лицом расчетов, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, по оплате товаров (работ, услуг), реализуемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Предельный размер одного платежа наличными денежными средствами составляет не более 1 000 БВ (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 № 493 «О развитии безналичных расчетов»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2022 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 Указа № 493 с учетом изменений, внесенных Указом от 22.08.2022 № 293.

Других ограничений нет. Не установлено также никаких ограничений и для перевода денежных средств продавцу - физическому лицу в безналичном порядке.

Подоходный налог исчислять не нужно

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы (кроме доходов, полученных физическими лицами от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения (подп.1.33 п.1 ст.163 НК):

• в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

• в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

• иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. К иному имуществу не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, объекты недвижимого имущества, не указанные в абзаце 2 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, и имущество, указанное в подп.1.15 п.1 ст.163 НК;

• имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абзацами 2-4 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от продажи двигателя, подоходным налогом не облагаются.

Бухгалтерский учет приобретения и установки запчастей

Двигатель является одним из агрегатов автомобиля, то есть запасной частью. Запасные части относятся к запасам (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся затраты, поименованные в п.7 Инструкции № 133.

При приобретении двигателя у физического лица такими затратами могут быть, в частности:

• стоимость двигателя по цене приобретения;

• транспортные затраты по доставке двигателя до места его использования;

• затраты по доведению двигателя до состояния, в котором он пригоден к использованию в предусмотренных в организации целях.

Наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте, учитывается на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы» (часть седьмая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Так, в частности:

• ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Ремонты подразделяются на текущий, средний и капитальный.

В результате замены двигателя, одного из основных агрегатов автомобиля, технико-экономические характеристики автомобиля (тип двигателя, рабочий объем, мощность и другие показатели) не изменяются, а исправность и ресурс автомобиля восстанавливаются.

Замена снятого двигателя на аналогичный, то есть той же марки и мощности, является капитальным ремонтом автомобиля.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Информация о затратах, связанных с управлением организацией, в том числе затратах на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затратах на содержание управленческого персонала, затратах на информационные, аудиторские и другие услуги, других аналогичных по назначению затратах, отражается на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (п.28 Инструкции № 50).

Затраты, учтенные на счете 26, списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов. Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

Запасные части от разборки снятого с автомобиля двигателя, а также металлолом приходуются по цене их возможного использования или реализации и отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчетов 10-5 и 10-6 «Прочие материалы» и кредиту счетов учета затрат или финансовых результатов (п.45 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете приобретение двигателя и его установка на автомобиль отражаются записями:

Затраты по ремонту учитываются при исчислении налога на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поскольку автомобиль используется при производстве и реализации, затраты на его ремонт учитываются при налогообложении прибыли.

22.06.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»