Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПРИОБРЕТЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация Организация - резидент Республики Беларусь приобрела 4 июня 2015 г. на территории Российской Федерации у резидента Российской Федерации товар на сумму 850 тыс. рос. руб. и без ввоза его в Республику Беларусь реализовала резиденту Литвы за 15 тыс. евро. Вывоз товара с территории Российской Федерации осуществляется покупателем - резидентом Литвы. Оплата резиденту Российской Федерации произведена 15 июня. Оплата от резидента Литвы получена 23 июня. Какие налоговые обязательства возникают у белорусской организации? Как отразить такую реализацию в бухгалтерском учете?

Нормативное регулирование внешнеторговых операций

Основные нормативные документы, которыми следует руководствоваться при осуществлении внешнеторговой операции, описанной в ситуации:

• Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178);

• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 № 549 «О статистическом декларировании товаров» (далее - постановление № 549);

• постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 26.01.2012 № 2 «О некоторых вопросах статистического декларирования товаров» (далее - постановление № 2).

На проведение операции с резидентом Российской Федерации необходимо получить разрешение Национального банка Республики Беларусь

Подпунктом 1.4 п.1 Указа № 178 установлено, что резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки, за исключением случаев, предусмотренных в части пятой подп.1.4 п.1 и части первой подп.1.5 п.1:

• при экспорте - не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии - не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;

• при импорте - не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

Резиденты обязаны в сроки, указанные в подп.1.4 п.1 Указа № 178, обеспечить при импорте товаров их поступление на территорию Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 июня 2017 г. следует руководствоваться подп.1.4 п.1 Указа № 178 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 23.06.2017 № 221. Срок завершения внешнеторговой операции при экспорте, в том числе по договорам комиссии, - не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки товаров; при импорте - не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа. Расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на территорию Республики Беларусь, за исключением расчетов за товары, используемые резидентами при выполнении (оказании) строительных работ (услуг) на территории иностранного государства, осуществляются на основании решений Национального банка Республики Беларусь.

Расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на территорию Республики Беларусь, осуществляются на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), выдаваемых:

• для организаций, подчиненных (входящих в состав, систему) республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, - по ходатайству Совета Министров Республики Беларусь;

• для организаций, подчиненных (входящих в состав, систему) государственным органам и иным государственным организациям, подчиненным Президенту Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, - по ходатайству таких государственных органов, организаций, Национальной академии наук Беларуси;

• для организаций, подчиненных местным исполнительным и распорядительным органам, а также не имеющих ведомственной подчиненности, для индивидуальных предпринимателей - по ходатайству областных (Минского городского) исполнительных комитетов.

Поскольку по внешнеторговой импортной операции с резидентом Российской Федерации приобретенные товары не ввозятся на территорию Республики Беларусь, организация обязана получить разрешение Нацбанка на совершение этой внешнеторговой операции.

При наличии у импортера разрешения Нацбанка на расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на территорию Республики Беларусь, датой поступления товаров считается дата, указанная в товаросопроводительных документах, подтверждающих получение товаров (часть третья подп.1.6.3 п.1 Указа № 178).

Сделки на приобретение и реализацию товара необходимо зарегистрировать в обслуживающем банке

Согласно подп.1.1 п.1 Указа № 178 внешнеторговый договор - договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, договор на приобретение или поставку товаров будет внешнеторговым, если он заключен между резидентом и нерезидентом. При этом не имеет значения, перемещается ли товар через белорусскую границу.

По каждому внешнеторговому договору, предусматривающему возмездную передачу товаров, общая стоимость которых с учетом приложений и дополнений к этому договору составляет 3 000 евро в эквиваленте и более, экспортер (импортер) обязан до даты отгрузки (поступления) товаров либо проведения (поступления) платежей зарегистрировать сделку в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера), в порядке, установленном Нацбанком.

Справочно Порядок регистрации внешнеторговых договоров установлен Инструкцией о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.04.2009 № 46.

Регистрация сделки осуществляется уполномоченным работником банка, обслуживающего счет экспортера (импортера), в день представления экспортером (импортером) (его уполномоченным представителем) документа (документов), посредством которого (которых) оформлено заключение внешнеторгового договора, путем проставления на таком документе (таких документах) оттиска штампа банка с указанием регистрационного номера сделки и заверением его подписью уполномоченного работника банка (при электронном документообороте - указание регистрационного номера сделки и заверение его электронной цифровой подписью) (часть вторая подп.1.11 п.1 Указа № 178).

Таким образом, сделки по приобретению товаров у резидента Российской Федерации и по реализации его резиденту Литвы необходимо зарегистрировать в обслуживающем организацию банке.

Датой отгрузки товара на экспорт будет считаться дата выписки накладной на отгрузку товара резиденту Литвы (часть четвертая подп.1.6.3 п.1 Указа № 178).

Справочно Дополнительно о регистрации внешнеторговых сделок см. здесь.

На импорт и экспорт товара следует представить статистические декларации

В соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны по каждой экспортной (импортной) отгрузке (поставке) товаров, когда в соответствии с законодательством в отношении этих товаров совершение таможенных операций не производится, представить в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь, в центр статистического декларирования для регистрации статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию (абзац 3 подп.1.16.1 п.1 Указа № 178).

Порядок представления статистических деклараций установлен постановлением № 549. Им, в частности, определены:

• случаи и порядок представления статистической декларации или периодической статистической декларации;

• сроки регистрации статистической декларации или периодической статистической деклараций;

• случаи внесения изменений и (или) дополнений в статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию, их аннулирования и пр.

Постановлением № 2 установлена форма внешнего представления статистической декларации и периодической статистической декларации, а также утверждена Инструкция о порядке заполнения и регистрации статистической декларации и периодической статистической декларации, внесения изменений в зарегистрированные статистическую декларацию и периодическую статистическую декларацию, а также их аннулирования.

Согласно постановлению № 549 статистическую декларацию необходимо регистрировать в отношении любых товаров, передаваемых между резидентом и нерезидентом Республики Беларусь без их фактического ввоза на территорию Беларуси или вывоза с ее территории. Это касается в том числе товаров, происходящих с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза (подп.1.4 п.1).

В рассматриваемой ситуации необходимо представить две статистические декларации:

• импортную - на приобретение товаров у резидента Российской Федерации;

• экспортную - на поставку товаров резиденту Литвы.

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, объектом налогообложения не признаются (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Согласно п.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол) место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено п.3 Протокола.

В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Евразийского экономического союза и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п.3 Протокола).

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь.

При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена Таможенного союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Таможенного союза и завершена в другом государстве - члене Таможенного союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст.32 НК).

Поскольку товар, приобретенный у резидента Российской Федерации, на территорию Республики Беларусь не ввозился и отгружался резиденту Литвы с территории России, местом реализации этого товара Республика Беларусь не является. Следовательно, у организации объекта обложения НДС по реализации этого товара не возникает.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола.

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п.13 Протокола).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (п.13.1 Протокола).

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга) (п.20 Протокола).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечисленные в п.20 Протокола, в том числе транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

В рассматриваемой ситуации товары из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь не ввозились. Следовательно, уплата «ввозного» налога не производится и налоговая декларация в налоговые органы не представляется.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

Следовательно, прибыль от реализации товара с территории Российской Федерации в Литву учитывается при определении облагаемой налогом прибыли в Республике Беларусь.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (части первая и вторая п.4 ст.127 НК).

Следовательно, датой отражения выручки от реализации товара на территории Российской Федерации будет дата передачи товара резиденту Литвы.

Документальное оформление

Для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями применяются формы первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее - накладная ТТН-1) и ТН-2 «Товарная накладная» (далее - накладная ТН-2). Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках». Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным) (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).

Следовательно, приход товара отражается на основании накладной, выписанной поставщиком - резидентом Российской Федерации. На передачу товара резиденту Литвы организация должна выписать свою накладную ТН-2 и международную товарно-транспортную накладную «CMR» (далее - CMR-накладная).

Справочно Согласно п.1 Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, при отправлении груза с территории иных государств может применяться CMR-накладная по форме согласно приложению к настоящей Инструкции. Составление CMR-накладной согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) от 19.05.1956 (принята в г. Женеве) подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42.

Бухгалтерский учет операции

Пунктом 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт), установлено, что выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации принять к учету товар, приобретенный в Российской Федерации, следует по курсу на 4 июня - дату приобретения товара и завершения внешнеторговой операции.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п.4 Национального стандарта).

В рассматриваемой ситуации выручку от реализации товара резиденту Литвы следует отразить также 4 июня.

Курсовые разницы от переоценки кредиторской и дебиторской задолженности учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов и доходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны записи:

09.07.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»