Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ, ХРАНЕНИЕ, СПИСАНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГСМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Бухгалтерский учет ГСМ в сельскохозяйственных организациях должен обеспечить:

• правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску ГСМ;

• получение полных и достоверных данных о движении и остатках ГСМ на нефтескладах и местах заправки как в натуральном, так и в денежном выражении;

• контроль сохранности ГСМ в местах хранения и на всех этапах их движения;

• систематический контроль использования ГСМ и соблюдение норм их расхода.

Пример 1 Сельскохозяйственная организация заключила с АЗС договор на приобретение топлива по электронным картам. Автозаправочной станции перечислен аванс в сумме 522 руб. В конце месяца организация получила отчет по отпуску топлива, в соответствии с которым было отпущено топливо на сумму 486 руб. 18 коп. Сумма неиспользованного аванса переходит на следующий месяц. По данным путевых листов списано топливо на работу грузового автотранспорта в сумме 405 руб. 15 коп.

При приобретении топлива за наличный расчет подтверждающим документом является чек кассового суммирующего аппарата, выданный оператором АЗС.

Организации обязаны вести учет отработанных нефтепродуктов, которые подлежат сдаче на пункты регенерации и переработки их в полноценные горюче-смазочные материалы, а также движения твердого и газообразного топлива.

Обратите внимание! Примерные формы учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкция о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, утверждены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268.

Учет ГСМ в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета (форма 211-АПК) или книгах складского учета (форма 212-АПК) раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ.

Складской, а также бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении на нефтескладах ведется: жидких - в единицах объема (литрах) и твердых - в единицах массы (килограммах). Горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местах хранения (пунктах заправки, на производственных участках), должны учитываться в тех единицах, в которых они получены материально ответственными лицами.

В соответствии с п.77 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов, в которой за полученные горюче-смазочные материалы расписывается водитель, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее горюче-смазочные материалы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Для многократного (в течение месяца) отпуска ГСМ со склада и других мест хранения в организациях выписывают лимитно-заборную карту (форма 201-АПК), которая является оправдательным документом для списания их с подотчета материально ответственного лица. Разовый отпуск ГСМ для потребления или перемещения внутри организации производится на основании требования-накладной (форма 203-АПК).

Лимитно-заборная карта или требование-накладная выписываются бухгалтером организации в одном экземпляре. Водитель или тракторист при заправке технического средства предъявляет заведующему складом путевой лист грузового автомобиля, путевой лист трактора (форма 504-АПК), учетный лист тракториста-машиниста (форма 503-АПК). В лимитно-заборной карте (требовании-накладной) за полученное топливо расписывается водитель (тракторист), а в путевом (учетном) листе подтверждает отпущенное количество топлива своей подписью материально ответственное лицо.

На основании документов, подтверждающих прием и отпуск ГСМ, материально ответственное лицо составляет отчет о движении топлива и смазочных материалов (форма 216-АПК). Материально ответственное лицо заполняет показатели отчета в натуральном измерении: топливо - в литрах, смазочные материалы - в килограммах. При обработке и таксировке отчета бухгалтер переводит литры в килограммы, используя при этом коэффициенты перевода, которые зависят от ряда факторов, в том числе от температуры окружающей среды, поэтому используется усредненное значение коэффициента перевода из литров в килограммы.

Водители и трактористы-машинисты при выполнении транспортных работ в конце рабочего дня сдают оформленные путевые листы грузового автомобиля, путевые листы трактора (форма 504-АПК) диспетчеру, который утром следующего дня передает их в бухгалтерию организации. В бухгалтерии их проверяют, рассчитывают горючее, подлежащее списанию в затраты производства по норме исходя из километров пробега и количества перевезенного груза, а также фактически сожженное топливо (остаток на начало дня плюс количество заправленного топлива минус остаток на конец рабочего дня).

Основанием для определения количества топлива, израсходованного тракторами и комбайнами на сельскохозяйственных работах (кроме транспортных) являются учетные листы тракториста-машиниста (форма 503-АПК). Расчет фактически израсходованного топлива определяется исходя из объемов выполненных работ и норм расхода топлива на единицу объема, предусмотренных технологическими картами.

После сверки с лимитно-заборными картами данные путевых и учетных листов служат основанием для заполнения накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (форма 601-АПК), накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (форма 602-АПК), в которых приводится расход ГСМ как фактически, так и по нормам. Данные накопительных ведомостей в свою очередь переносятся в разрезе объектов аналитического учета в производственные отчеты.

Пример 2 По данным лимитно-заборных карт произведена заправка техники топливом на сумму 2 430 руб. 52 коп. В соответствии с учетными листами тракториста-машиниста списано по нормам дизельное топливо на выполнение тракторами и комбайнами сельскохозяйственных работ - 767 руб. 17 коп. По путевым листам тракторов списано топливо по норме на выполнение транспортных работ по перевозке: • зерна с поля от урожая - 220 руб. 85 коп.; • продукции заготовительным организациям - 510 руб. 20 коп.; • приобретенных материалов - 34 руб. 52 коп. Согласно путевым листам грузовых автомобилей произведено списание топлива по норме на их работу - 895 руб. 54 коп.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.19 (счет 15) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

Стоимость ГСМ включается в себестоимость продукции, работ, услуг согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденным письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178.

В элементе «Материальные затраты» отражаются затраты на нефтепродукты всех видов, используемые на технологические цели, отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации.

Стоимость покупных материальных ресурсов, отражаемых по элементу «Материальные затраты», определяется в порядке, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363.

Стоимость топливно-смазочных материалов, израсходованных на эксплуатацию автотранспортных средств в зависимости от направления расходования топлива, списывается в дебет счетов учета затрат в пределах установленных норм их расхода (подп.7.13.2 п.7.13 названных Методических указаний).

Стоимость израсходованных топливно-смазочных материалов сверх норм рассматривается как недостача и списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Необоснованный перерасход топлива подлежит взысканию с виновных лиц по рыночным ценам.

Обратите внимание! При списании топлива следует руководствоваться: • Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (далее - Инструкция № 141); • постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь»; • Типовыми нормами выработки и расхода топлива на механизированные полевые, транспортные работы в сельском хозяйстве, Типовыми нормами выработки и расхода топлива на механизированные полевые работы в сельском хозяйстве, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2014 № 399.

Каждая организация вправе определять нормы расхода ГСМ с учетом технологических особенностей своего производства на основании Инструкции № 141, которой устанавливаются в частности:

• линейная норма расхода топлива - объем топлива, потребляемый двигателем техники исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода топлива;

• дополнительный расход топлива - объем топлива, потребляемый двигателем механического транспортного средства, машин, механизма и оборудования сверх установленной нормы при определенных условиях эксплуатации;

• временная норма расхода топлива - объем топлива, потребляемый двигателем механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, соответствующий контрольному расходу топлива, установленному организацией (заводом) - изготовителем для данного механического транспортного средства, машины, механизма, оборудования в инструкциях по эксплуатации.

Инструкцией № 141 предусматривается возможность дополнительного расхода топлива. Так, в соответствии с подп.16.1 п.16 Инструкции № 141 для автомобилей или автопоездов (кроме самосвального), выполняющих транспортную работу, учитываемую в тонно-километрах, дополнительно нормируется расход топлива на каждые 100 ткм: бензина - не более 2,0 л; дизельного топлива - не более 1,3 л; сжатого природного газа - не более 2,0 м³; сжиженного углеводородного газа - не более 2,5 л; при газодизельном цикле - не более 1,2 м³ сжатого природного газа и не более 0,25 л дизельного топлива.

Пример 3 За отчетный месяц (водитель Серов А.С.) пробег автомобиля МАЗ-53366-020 составил 4 130 км, перевезено 233 т (8 350 ткм) груза. Расход топлива за месяц по норме составит 1 306 л (41,3 х 29 + 83,5 х 1,3).

В случае отсутствия установленной линейной нормы расхода топлива до ее утверждения учет расхода ГСМ при эксплуатации автомобиля в Республике Беларусь производится по временной норме на срок не более 6 месяцев.

Применяемая расчетная норма расхода топлива утверждается приказом руководителя организации. В приказе целесообразно указать по каждой марке автомобиля или иной техники базовую (линейную) норму расхода топлива, повышения (понижения) нормы, дополнительный расход топлива, а также расчетную норму расхода топлива, которая будет применяться при фактическом списании топлива.

Приказ руководителя организации будет являться для бухгалтера основанием для списания ГСМ на себестоимость продукции, работ, услуг.

Пример 4 В сельскохозяйственной организации произведена заправка тракторов, используемых на сельскохозяйственных работах, на сумму 195 руб. В конце месяца на основании сверки данных учетных листов тракториста-машиниста и лимитно-заборной карты выявлен перерасход ГСМ на сумму 20 руб., который был отнесен на тракториста по рыночным ценам в сумме 28 руб. и удержан из заработной платы.

Пример 5 На нефтескладе сельскохозяйственной организации проведена инвентаризация ГСМ, в результате которой обнаружены излишки бензина марки АИ-92 стоимостью по рыночным ценам 85 руб. и недостача дизельного топлива по учетным ценам на сумму 180 руб. Бензин оприходован. Согласно нормам естественной убыли списано дизельного топлива на сумму 58 руб. Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на материально ответственное лицо. Стоимость недостающего дизельного топлива по рыночным ценам - 220 руб. - удержана с заработной платы материально ответственного лица.

В соответствии с п.70 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, по каждому случаю выявленных отклонений по результатам инвентаризации комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ГСМ и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение (п.72 этой Инструкции).

03.02.2017

Елена Клипперт, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

Светлана Ковалева, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»