Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИР ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ

Ситуация Организация приобрела квартиры для их последующей перепродажи. Как приобретенные квартиры отражаются в бухгалтерском учете организации? Как для целей налогообложения налогом на прибыль в бухгалтерском учете в 2017 году отражаются хозяйственные операции по реализации квартир?

Приобретенные квартиры необходимо учесть на счете 41 «Товары». Реализация квартир будет отражаться как реализация товаров.

Справочно Товары - имущество (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенное для продажи (п.32 ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»). Торговля - предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров (п.36 ст.1 названного Закона). . От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. торговля - предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров, а также на продажу товаров собственного производства их производителями для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (подп.1.32 п.1 ст.1 Закона № 128-З в редакции Закона от 04.01.2021 № 81-З). Комментарии см. здесь. С 8 июля 2021 г. товары - предназначенное для продажи имущество (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество) (подп.1.29 п.1 ст.1 Закона № 128-З, в редакции Закона № 81-З). Комментарии см. здесь.

Бухгалтерский учет квартир и их реализации

Для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, предназначен счет 41 (часть первая п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, приобретенные квартиры необходимо учесть на счете 41.

Выручка от реализации товаров (квартир) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п.22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Себестоимость реализованных товаров (квартир) отражается по дебету счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») (п.35 указанной выше Инструкции № 102):

Налоговый учет реализации квартир

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.130 НК).

С учетом норм Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль следует отразить:

• выручку от реализации квартир - в строке 1 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль;

• себестоимость реализованных квартир - в строке 2 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль;

• сумму исчисленного налога на добавленную стоимость в случае его исчисления (например, несоответствие рассматриваемой реализации условиям освобождения от налога на добавленную стоимость по подп.1.12 п.1 ст.94 НК, исчисление по части второй п.10 ст.102 НК) - по строке 3 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Реализация приобретенных квартир с отделкой

Отметим, что, если организация приобрела квартиры без отделки, но будет продавать квартиры с отделкой, ей необходимо учесть нижеследующее.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Товары относятся к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции № 133).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (часть первая п.7 Инструкции № 133).

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся среди прочих затрат (часть вторая п.7 Инструкции № 133):

• стоимость запасов по ценам приобретения (абзац 2);

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (абзац 6).

Таким образом, затраты по отделке приобретенных без отделки квартир отражаются как затраты по доведению квартир до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях:

Для целей налогообложения налогом на прибыль затраты по отделке приобретенных без отделки квартир увеличат себестоимость квартир в строке 2 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при их реализации.

14.04.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»