ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ НА УСЛОВИЯХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ: ПРАВИЛЬНО РАССЧИТЫВАЕМ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

С 2015 года изменился порядок определения подлежащих вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении объектов, приобретенных за иностранную валюту на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС по договорам, предусматривающим расчеты в этой же иностранной валюте.

Однако этот порядок не применяется при приобретении объектов за иностранную валюту за рубежом и не влияет на определение налоговой базы для расчета «ввозного» НДС и принятие его к вычету.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Приобретение объектов за иностранную валюту на территории Республики Беларусь

При приобретении объектов на территории Республики Беларусь у продавцов, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющихся плательщиками НДС, налоговыми вычетами у покупателя признаются суммы НДС, предъявленные продавцами этих объектов (п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Для целей осуществления вычетов по объектам, приобретенным за иностранную валюту, суммы предъявленного по ним НДС необходимо пересчитать в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату, указанную в НК.

При приобретении с 1 января 2015 г. на территории Республики Беларусь у плательщиков налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, произведенной до 1 января 2015 г.;

• дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, произведенной с 1 января 2015 г.;

• дату принятия товаров к учету, - в остальной части стоимости товаров;

• указанную в первичном учетном документе дату выполнения работ (оказания услуг), - в остальной части стоимости работ (услуг);

• определенную договором дату наступления срока исполнения обязательства по оплате за приобретаемые имущественные права, - в остальной части стоимости имущественных прав (часть вторая п.9 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.9 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу (далее - Закон № 432-З).

Справочно До 2015 года при приобретении объектов за иностранную валюту на территории республики у белорусских плательщиков сумма НДС, подлежащая вычету, определялась независимо от момента оплаты объектов (предварительной или последующей) исходя из курса, установленного Нацбанком: • на дату оприходования товаров - при приобретении товаров (п.13 ст.107 НК в редакции 2014 года); • дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), - при приобретении работ (услуг) (п.9 ст.107 НК в редакции 2014 года); • дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором, - при приобретении имущественных прав (п.11 ст.107 НК в редакции 2014 года).

Покажем порядок определения суммы НДС для принятия к вычету.

Ситуация Белорусская организация (автозаправочная станция) приобретает нефтепродукты у белорусского предприятия. Отгрузка нефтепродуктов осуществляется на условиях 100-процентной предоплаты. 15 января 2015 г. произведена предоплата в сумме 1 500 долл. США, в том числе НДС - 250 долл. США. Нефтепродукты по данной предоплате получены и приняты к учету в полном объеме 25 января 2015 г. 16 февраля 2015 г. произведена предоплата в сумме 1 350 долл. США, в том числе НДС - 225 долл. США. Нефтепродукты получены и приняты к учету в полном объеме 25 февраля 2015 г. По какому курсу принимается к вычету НДС?

По курсу, установленному на дату предварительной оплаты.

В рассматриваемой ситуации НДС в размере 250 долл. США, подлежащем вычету по нефтепродуктам, полученным 25 января 2015 г., пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на дату предварительной оплаты, то есть на 15 января 2015 г.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация)он отражается в составе налоговых вычетов в графе 4 строки 15в раздела II части I налоговой декларации за январь 2015 г. (при ежемесячной уплате НДС) или за I квартал 2015 г. (при ежеквартальной уплате налога).

Налог на добавленную стоимость в размере 225 долл. США, подлежащий вычету по нефтепродуктам, полученным 25 февраля 2015 г., пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на 16 февраля 2015 г., и отражается в составе налоговых вычетов в графе 4 строки 15в раздела II части I налоговой декларации за январь-февраль 2015 г. (при ежемесячной уплате НДС) или за I квартал 2015 г. (при ежеквартальной уплате налога).

Приобретение объектов за иностранную валюту у иностранных организаций - членов Евразийского экономического сообщества

Порядок исчисления ввозного НДС при приобретении товара из стран Евразийского экономического сообщества определяется не НК, а международным правовым актом - Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол).

Согласно п.13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола.

Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Согласно п.14 Протокола для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Таким образом, для расчета налоговой базы для уплаты «ввозного» НДС стоимость товаров пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка на дату принятия товаров к учету.

Стоимость оборудования при принятии к бухгалтерскому учету следует определять согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт).

Согласно п.3 Стандарта выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Стандарта, закрепляется в положении об учетной политике организации.

Покажем расчет суммы «ввозного» НДС.

Ситуация В январе 2015 г. организация - резидент Республики Беларусь (покупатель) заключила контракт с резидентом Российской Федерации (продавец) на покупку технологического оборудования на 500 000 рос.руб. 25 января 2015 г. произведена предоплата продавцу в сумме 250 000 рос.руб. 26 февраля 2015 г. произведена отгрузка продавцом товара в адрес покупателя. В накладной на получаемый товар дата отгрузки и дата получения - 26 февраля 2015 г. Товар поставлен на учет 26 февраля 2015 г. Окончательный расчет с поставщиком произведен 5 марта 2015 г. Как в рассматриваемой ситуации рассчитывается сумма «ввозного» НДС и какая сумма «ввозного» НДС принимается к вычету?

Пересчет стоимости оборудования для исчисления НДС в белорусские рубли следует произвести по курсу на 26 февраля 2015 г.

В бухгалтерском учете организации-покупателя в рассматриваемом примере будут сделаны записи:

Таким образом, стоимость товаров в бухгалтерском учете и стоимость товара для расчета налоговой базы по ввозному НДС - это две разные величины.

К вычету принимается фактически уплаченная сумма «ввозного» налога на добавленную стоимость

В соответствии с п.19 Протокола косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга) (п.20 Протокола).

Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п.26 Протокола).

В соответствии с п.1 ст.107 НК общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются в том числе суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Налоговые вычеты производятся при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона № 432-З утратил силу.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Следовательно, если уплата «ввозного» НДС была произведена не позднее 20 марта 2015 г., то фактически уплаченная сумма «ввозного» НДС 23 900 000 бел.руб. будет принята к вычету за январь-февраль, если отчетным периодом для НДС у организации является календарный месяц, либо за I квартал 2015 г., если отчетный период - календарный квартал.

04.05.2015

Ольга Володина, экономист