Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ АВТОМОБИЛЯ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация в течение 2 лет арендовала у своего работника легковой автомобиль (микроавтобус) для перевозки мелких грузов. В 2018 году стороны пришли к согласию о реализации работником данного микроавтобуса организации. Как правильно документально оформить приобретение автомобиля и принятие его к бухгалтерскому учету? Следует ли исчислять подоходный налог при выплате денежных средств работнику?

Приобретение автомобилей у физических лиц регулируется законодательством

На территории Республики Беларусь сделки по отчуждению механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, подлежащих государственной регистрации и государственному учету в соответствии с законодательством, заключаемые между физическими лицами, а также сделки по отчуждению физическими лицами таких механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям должны совершаться в простой письменной форме путем составления договоров с учетом требований Указа Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств» (далее - Указ № 504) (подп.1.1 п.1 Указа № 504).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2023 г. Указ № 504 изложен в новой редакции Указом от 18.07.2022 № 246. Комментарий см. здесь.

Указанные договоры купли-продажи, мены, дарения механических транспортных средств, прицепов к ним, самоходных машин составляются в трех экземплярах, вступают в силу со дня их регистрации в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (часть первая подп.1.2 п.1 Указа № 504).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2007 № 1459 «О порядке регистрации договоров купли-продажи, мены, дарения колесных механических транспортных средств, прицепов к ним и самоходных машин» (далее - постановление № 1459) установлено, что:

• договоры купли-продажи, мены, дарения механических транспортных средств, прицепов к ним, самоходных машин между физическими лицами, а также между физическими лицами и юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, заключаемые в простой письменной форме (далее - договоры), составляются в трех экземплярах, регистрируются в присутствии сторон (подп.1.1 п.1):

- в регистрационных или регистрационно-экзаменационных подразделениях Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - регистрационные подразделения) - в отношении механических транспортных средств и прицепов к ним (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним);

- в государственных инспекциях по надзору за техническим состоянием машин и оборудования Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - инспекции гостехнадзора) - в отношении колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин;

• регистрация договоров осуществляется путем проставления на каждом их экземпляре печати регистрационного подразделения с изображением Государственного герба Республики Беларусь или печати инспекции гостехнадзора с ее наименованием, подписи сотрудника регистрационного подразделения или инспекции гостехнадзора и даты регистрации (подп.1.2 п.1);

• договор регистрируется в регистрационном подразделении или в инспекции гостехнадзора по месту совершения сделки или последней регистрации механического транспортного средства, прицепа к нему или самоходной машины либо по месту последующей регистрации транспортного средства приобретателем. Один экземпляр договора, заключенного в соответствии с подп.1.1 п.1 постановления № 1459, остается и учитывается в регистрационном подразделении или в инспекции гостехнадзора (часть первая подп.1.3 п.1).

Если механическое транспортное средство до заключения договора не было снято с учета, то регистрация договора осуществляется только по месту регистрации механического транспортного средства (часть вторая подп.1.3 п.1 постановления № 1459).

Один экземпляр договора остается у физического лица, отчуждающего механическое транспортное средство, прицеп к нему или самоходную машину, второй - у физического лица, индивидуального предпринимателя или юридического лица, приобретающих их, третий - в регистрационном подразделении или инспекции гостехнадзора (часть вторая подп.1.2 п.1 Указа № 504).

За регистрацию договоров плата не взимается (часть третья подп.1.2 п.1 Указа № 504).

Постановлением Министерства внутренних дел Республики Беларусь и Министерства юстиции Республики Беларусь от 01.11.2007 № 284/74 утверждены типовые формы:

• договора купли-продажи (приложение 1);

• договора мены (приложение 2);

• договора дарения механического транспортного средства, прицепа к нему (за исключением колесного трактора и прицепа к нему) (приложение 3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2023 г. действуют примерные формы договоров купли-продажи механических транспортных средств и прицепов к ним (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним), мены механических транспортных средств и прицепов к ним (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним), дарения механических транспортных средств и прицепов к ним (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним), уст. постановлением МВД от 25.11.2022 № 284.

Обратите внимание! Если договор купли-продажи заключается не руководителем организации, то у представителя организации должна быть доверенность от имени юридического лица на подписание этого договора за подписью от имени юридического лица (п.5 ст.186 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. в п.5 ст.186 ГК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Передача автомобиля организации

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п.1 ст.224 ГК).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п.1 ст.225 ГК).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Однако физическое лицо не может оформить накладную, поскольку оно не является субъектом хозяйствования. Документом, подтверждающим передачу автомобиля от физического лица организации, является акт приема-передачи. Установленной на законодательном уровне формы такого акта нет. Поэтому форму акта организация вправе разработать самостоятельно (часть вторая п.4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Обратите внимание! При заключении договора купли-продажи следует расторгнуть договор аренды.

Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23) (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

В рассматриваемой ситуации акт оформляется организацией в одностороннем порядке.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая (часть первая п.10 Инструкции № 26):

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть четвертая п.4 Инструкции № 26).

Транспортные средства регистрируются за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, в регистрационных подразделениях по месту нахождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п.4 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849 (далее - Положение № 1849)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2019 г. Положение № 1849 изложено в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.10.2018 № 747. Комментарий см. здесь.

Регистрация транспортных средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании заявления (приложение 2 к Положению № 1849) с представлением документов, определенных в п.5.9 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156 (далее - Единый перечень) (часть первая п.14 Положения № 1849).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. действует единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совмина от 24.09.2021 № 548. Для удобного поиска административных процедур используйте Справочник.

Расходы на регистрацию транспортных средств включаются в их первоначальную стоимость как иные расходы.

Справочно За государственную регистрацию транспортных средств (за исключением тракторов, прицепов, полуприцепов к ним) взимается плата согласно п.5.9 Единого перечня:   Наименование платежа Размер платы в базовых величинах За государственную регистрацию автомобилей 2 За государственную регистрацию автомобилей, временно допущенных к участию в дорожном движении 1 В случае подбора регистрационных знаков с желаемой комбинацией цифр и букв 60 За выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта) 1 За выдачу документа (сертификата) о прохождении технического осмотра (приложения к свидетельству о регистрации транспортного средства) 0,05 За выдачу отличительного знака Республики Беларусь 0,05 За оформление заявления 0,08 За компьютерные услуги 0,04 Справочно Размер базовой величины см. здесь. Базовая величина в 2018 году составляет 24,50 руб. (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2017 № 997 «Об установлении размера базовой величины») За выдачу разрешения на допуск транспортного средства (за исключением колесных тракторов, прицепов, полуприцепов к ним) к участию в дорожном движении производится плата в размере, установленном п.5.26 Единого перечня. При этом государственная пошлина за выдачу разрешения на допуск уплачивается по ставке, увеличенной на коэффициент 2, в отношении транспортных средств, для которых срок действия разрешения на допуск установлен 2 года

Обратите внимание! При приобретении транспортного средства до его регистрации организация обязана заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств на срок, равный 15 дням (часть третья п.164 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

В дальнейшем договоры страхования заключаются, как правило, на год (часть первая п.164 названного Положения).

В отношении расходов на страхование автомобиля при его регистрации следует учитывать, что в первоначальную стоимость приобретенных основных средств включаются, в частности, только затраты по страхованию при их доставке (абзац 5 части первой п.10 Инструкции № 26).

Таким образом, расходы на страхование по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав затрат на производство и реализацию.

Расходы на получение разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении также не относятся к затратам, включаемым в первоначальную стоимость, а учитываются в составе затрат на производство.

Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету отражается записями:

Подоходный налог при выплате дохода не исчисляется

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.5.5 п.1 ст.154 НК), к которому относятся и автомобили.

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст.175 НК (часть первая п.1 ст.175 НК).

Вместе с тем налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику. Налогообложение доходов от отчуждения механического транспортного средства осуществляется начиная со второго отчуждения такого транспортного средства (абзац 3 подп.1.33 п.1 ст.163 НК).

Налогообложение доходов физических лиц от возмездного отчуждения налоговым агентам имущества, указанного в абзацах 2 и 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК, если такое отчуждение является вторым и более, осуществляется в порядке, установленном ст.178 и 180 НК, согласно которым физические лица, получившие подлежащие налогообложению доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов и не позднее 1 мая этого же года уплатить подоходный налог на основании извещения налогового органа (подп.1.1 п.1, п.1¹ ст.180 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.17, части первой п.1 ст.156, подп.1.1 п.1 ст.153, подп.1.5.5 п.1 ст.154, части первой п.1 ст.175, подп.1.33 п.1 ст.163, ст.178 и 180 старой редакции соответствуют нормам ст.17, части первой п.1 ст.199, подп.1.1 п.1 ст.196, подп.1.10 п.1 ст.197, п.1 ст.216, п.44 ст.208, ст.219 новой редакции НК.

07.12.2018

Евгений Микулич, экономист