Если основное средство:

- ввезено из Российской Федерации или Казахстана;

- приобретено ранее ввезенное у резидентов Российской Федерации или Казахстана на территории Республики Беларусь, по которому не был уплачен «ввозной» НДС

Если основное средство приобретено на территории РБ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме ввезенных из Российской Федерации и Казахстана основных средств

Объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый кодекс РБ (далее - НК), законы о таможенном регулировании в РБ, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента РБ связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.93 НК). Если налогоплательщик одного государства - члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (подп.1.4 п.1 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол)).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права

(п.1 ст.92 НК)

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей.

Для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п.1 ст.2 Протокола).

Исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:

- ввозе товаров на территорию РБ с территории государств - членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

- передаче на территории РБ комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов Таможенного союза, по которым НДС не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).

Обратите внимание!

Налог при ввозе уплачивают в т.ч. организации:

- не являющиеся плательщиками НДС по реализации;

- организации, являющиеся посредниками

Организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах РБ, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п.1 ст.329 и п.1 ст.330 НК, при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй п.8 ст.103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (п.8 ст.103 НК).

Обратите внимание!

Уплата НДС производится также теми организациями, которые не являются плательщиками НДС (за исключением коллегий адвокатов, адвокатских бюро, Национального банка РБ и его структурных подразделений)

Уплата производится по заявительному принципу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отражения объектов на счетах бухгалтерского учета, независимо от того, какой отчетный период по НДС избран плательщиком: календарный месяц или календарный квартал

(п.7 ст.2 Протокола)

Налог на добавленную стоимость исчисляется в отчетном периоде, на который приходится момент фактической реализации (п.1 ст.100, п.1 ст.92¹ НК). Уплата НДС производится не позднее

22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, которым является либо календарный месяц, либо календарный квартал

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимость приобретенных товаров, в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, - цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта) (п.2 ст.2 Протокола).

Если в цену сделки включена стоимость монтажа основного средства (т.е. не выделена отдельно), то НДС насчитывается на цену сделки, включая стоимость монтажа.

Налог исчисляется по формуле:

Налоговая база х Ставка налога / 100

Налоговой базой для исчисления НДС признается стоимость основного средства, указанная в договоре (п.12 ст.98 НК). При этом налог насчитывается на налоговую базу, т.е. по формуле:

Налоговая база х Ставка налога / 100.

Налоговая база пересчитывается из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу валюты, установленному Национальным банком РБ на момент фактической реализации, установленный п.5 ст.100 НК

Льготы по НДС установлены в п.2 ст.96 НК

Льготы по НДС, установленные ст.94 НК, распространяются и на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Обратите внимание!

Суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения, освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп.4.2 п.4 ст.94 НК)

При исчислении НДС применяются ставки, установленные ст.102 НК. По основным средствам - ставка налога 20 %

Налоговая база и сумма налога отражаются в части II налоговой декларации. В случае применения освобождения от НДС заполняется также п.3 части II

Налоговая база и сумма налога отражаются в строке 13 раздела I части I налоговой декларации, причем в графе 2 указанной строки отражается налоговая база без учета НДС. Если применяется освобождение от НДС, то строка 13 не заполняется. Не заполняется также раздел V части I

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию РБ, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию РБ, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет

(п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82). Вместе с тем исходя из п.6 ст.107 НК уплаченные в срок суммы НДС по желанию плательщика могут быть приняты к вычету в месяце их уплаты

Исчисленная сумма НДС подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом ее исчисления (п.14 ст.107 НК). Право на вычет суммы НДС не зависит от факта получения основного средства