Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ В ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ И ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Для вычета НДС его вначале необходимо уплатить в бюджет

Налоговыми вычетами признают суммы НДС, в том числе уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Справочно Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают сумму НДС: • уплаченную в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; • исчисленную и уплаченную в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) (п.3 ст.107 НК).

Напомним, что в государствах - членах ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы. Налоговые вычеты по ввозимым товарам производят при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории таких государств (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

По общему правилу вычетам подлежат уплаченные плательщиком суммы НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться формой книги покупок, утвержденной ниженазванным постановлением № 42, в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2016 № 31.

Как видим, вычет «ввозного» НДС при приобретении товаров из государств-членов ЕАЭС производят только после его уплаты в бюджет.

Если плательщик ведет книгу покупок, то это должно быть установлено учетной политикой организации.

Справочно Форма книги покупок приведена в приложении 21 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Порядок заполнения книги покупок приведен в главе 19 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция).

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ее ведут до окончания соответствующего налогового периода (п.6 ст.107 НК). Вычет осуществляют только при отражении уплаченных сумм НДС в книге покупок.

Датой уплаты НДС, указываемой в графе 7 книги покупок, является дата уплаты суммы НДС, отраженной в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.

Справочно В части II налоговой декларации (расчета) по НДС производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Названная часть должна быть заполнена без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета.

Остальные графы книги покупок заполняют следующим образом:

• в графе 8 указывается наименование продавца с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является;

• в графе 9 проставляют учетный номер плательщика (УНП), присвоенный продавцу.

Если продавцом (поставщиком) является налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, то в этой графе указывается присвоенный ему идентификационный код (номер) налогоплательщика;

• в графе 10 указывается только сумма НДС:

1) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые (таможенные) органы;

2) при возврате налоговыми (таможенными) органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;

3) при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.110.6-110.8 п.110 Инструкции).

Как определить сумму НДС при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС

Следует учесть, что НДС не взимают при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС:

1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, освобождаемых от НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь, приведен в ст.96 НК;

2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена ЕАЭС физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров) (п.6 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Договор).

В ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Более конкретно порядок взимания косвенных налогов изложен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору, далее - Протокол).

При определении периода, за который следует произвести вычет «ввозного» НДС, необходимо учесть следующее:

• суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет;

• суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.15 Инструкции).

В разделе I части II налоговой декларации (расчета) по НДС производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС указывают суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении НДС при реализации товаров, то есть налоговые вычеты.

Налог на добавленную стоимость уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (пп.19, 20 Протокола).

Следовательно, если НДС уплачен в установленный срок, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то вычет производят в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором были оприходованы ввезенные товары из государств - членов ЕАЭС.

Если же НДС уплачен не в установленный срок, то есть позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то вычет производят в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором был уплачен НДС в бюджет по товарам, ввезенным из государств - членов ЕАЭС.

Пример 1 Товары из Российской Федерации ввезены и оприходованы в сентябре 2015 г. Уплата НДС по этим товарам произведена: 1) 16 октября 2015 г.; 2) 23 октября 2015 г. В первом случае вычет уплаченной суммы НДС производится в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС за сентябрь, а во втором - за октябрь.

Обратите внимание! Требования Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» в части вычета НДС по истечении 90 дней со дня ввоза товаров не распространяются на товары, ввозимые из государств-членов ЕАЭС (п.1 названного Указа).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2018 г. установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Вычет суммы НДС при приобретении товаров у резидентов государств - членов ЕАЭС

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

Исходя из этого, если местом реализации товаров признана территория Республики Беларусь, то при приобретении их у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, покупатель этих товаров должен исчислить и уплатить НДС.

При определении места реализации товаров следует применять законодательство государств - членов ЕАЭС (п.3 Протокола).

Место реализации товаров в Республике Беларусь определяется в соответствии со ст.32 НК. Основным условием для признания Республики Беларусь местом реализации товара является его нахождение на территории Республики Беларусь.

Если товар в момент продажи находился на белорусской территории, местом его реализации является территория Республики Беларусь. Соответственно, если товар в момент продажи находился на территории государства - члена ЕАЭС, местом его реализации признают территорию данного государства.

Таким образом, при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранной организации, в том числе и у резидентов государств - членов ЕАЭС, покупателю следует исчислить и уплатить НДС.

Пример 2 У российской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в сентябре 2015 г. приобретено и оплачено сырье на территории Республики Беларусь на сумму 8 000 000 руб. Местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст.32 НК). Исходя из этого, местом реализации сырья является территория Республики Беларусь и поэтому белорусский покупатель должен исчислить НДС. При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями, налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (п.12 ст.98 НК). В соответствии с этим исчисление НДС производится исходя из налоговой базы, равной 8 000 000 руб., и ставки НДС в размере 20 %. Сумма НДС составит 1 600 000 руб. (80 000 000 х 20 / 100). При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (п.5 ст.100 НК). Поскольку оплата сырья произведена в сентябре 2015 г., то налоговую базу и исчисленную сумму НДС следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за сентябрь 2015 г. Налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражают в строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (подп.14.9 п.14 Инструкции). Таким образом, в налоговую декларацию (расчет) по НДС за сентябрь 2015 г. в строку 13 включают сумму налоговой базы в размере 8 000 000 руб. и сумму НДС в размере 1 600 000 руб. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (п.14 ст.107 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.14 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.   Следовательно, сумму НДС, которая подлежит уплате при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, можно принять к вычету только в налоговой декларации (расчете) по НДС за октябрь 2015 г.

Налоговыми вычетами признают также суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Соответственно, если белорусскому налогоплательщику сумму НДС предъявит резидент ЕАЭС, то белорусский налогоплательщик не имеет право принять к вычету эту сумму налога.

Пример 3 Российская транспортная организация по заказу белорусской организации перевезла груз из г. Ростова в г. Москву и предъявила белорусскому заказчику сумму НДС. Белорусский заказчик не имеет права принять к вычету эту сумму налога в Республике Беларусь, так как перевозчик не является налогоплательщиком Республики Беларусь.

19.11.2015

Сергей Савченко, экономист