Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для перевозки грузов организации могут воспользоваться услугами не только специализированных организаций, но и ИП, как резидентов, так и нерезидентов.

Справочно Согласно ст.738, 739 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) перевозка грузов, пассажиров и багажа производится по договору перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Отражение в бухгалтерском учете организации расходов по доставке товаров на территории Республики Беларусь перевозчиком - ИП

Обобщение информации о расчетах с перевозчиками - ИП производится организацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Транспортные расходы, связанные с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Согласно п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, транспортные расходы, связанные с доставкой продукции (товаров) покупателям:

• у организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включаются в расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

• у организаций, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6.

Пример Производственная организация приобретает сырье и материалы у поставщиков и реализует продукцию покупателям. Для доставки продукции от поставщиков покупателям организация заключила договоры с ИП, оказывающими транспортные услуги. Стоимость транспортных услуг по доставке сырья и материалов - 44,00 руб., в том числе НДС - 4,00 руб. Стоимость транспортных услуг по доставке продукции покупателям - 36,00 руб., в том числе НДС - 6,00 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Транспортные расходы по доставке включены в стоимость сырья и материалов 10 60 40,00 Отражен НДС по транспортным услугам 18 60 40,00 Налог на добавленную стоимость принят к вычету (примечание) 68 18 40,00 Отражены в составе расходов на реализацию транспортные услуги по доставке продукции покупателям 44 60 35,00 Налог на добавленную стоимость принят к вычету (примечание) 68 18 6,00

Отражение в бухгалтерском учете организации расходов по доставке товаров за пределы территории Республики Беларусь перевозчиком - ИП (нерезидентом)

Отражение в учете курсовых разниц

Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п.24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 4 (пп.23, 24) вышеназванных Правил изложена в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь относятся организациями (за исключением Нацбанка, банков, бюджетных организаций) на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Отражение курсовых разниц в налоговом учете

Для целей налогового учета в состав внереализационных доходов включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Исчисление налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщики налога на доходы.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст.152 НК). Под физическими лицами понимаются:

• граждане Республики Беларусь;

• граждане либо подданные иностранного государства;

• лица без гражданства (подданства) (п.6 ст.13 НК).

Иностранными индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве ИП за пределами Республики Беларусь (ст.19 НК).

Доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физическими лицами, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми в соответствии со ст.17 НК, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п.1 ст.153 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь (подп.1.8 п.1 ст.154 НК).

Согласно п.2 ст.154 НК для целей исчисления подоходного налога не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Положения п.2 ст.154 НК применяются в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, ИП - нерезидент, получающий доходы за перевозку грузов от белорусской организации (от источника в Республике Беларусь), признается плательщиком подоходного налога, а не плательщиком налога на доходы.

Обязанность налоговых агентов.

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога. Указанные белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 и главой 16 НК (п.1 ст.175 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п.8 ст.175 НК).

Пунктом 9 ст.175 НК установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Наряду с удержанием налога налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Такие сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п.11 ст.175 НК).

Устранение двойного налогообложения.

Если транспортные услуги оказываются ИП - резидентом Российской Федерации, то необходимо учитывать, что если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и другими законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

Применительно к рассматриваемой ситуации таким международным договором является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное в г. Москве 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение), которое распространяет свое действие и на порядок взимания подоходного налога (ст.2 Соглашения).

Соглашение предусматривает налогообложение доходов как организаций, так и физических лиц, и поскольку ИП - это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, деятельность которого направлена на систематическое получение прибыли (п.1 ст.1, пп.1, 2 ст.22 ГК), то в настоящее время для целей применения Соглашения компетентными органами Договаривающихся Государств налогообложение доходов ИП рассматривается применительно к термину «предприятие Договаривающегося Государства» согласно подп.д) п.1 ст.3 Соглашения.

Так, в отношении доходов от международной перевозки в ст.8 Соглашения установлено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подп.ж) п.1 ст.3 Соглашения, облагается налогом только в этом государстве.

Согласно подп.ж) п.1 ст.3 Соглашения термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.

Таким образом, исходя из норм Соглашения доходы от международных перевозок, получаемые резидентом Российской Федерации от белорусской организации, не облагаются в Республике Беларусь.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном НК (п.2 ст.182 НК).

В соответствии с п.1 ст.173 НК ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст.173 НК. Так как в соответствии с п.4 ст.173 НК ставка подоходного налога с физических лиц в размере 16 % установлена только в отношении белорусских ИП, то доходы иностранных индивидуальных предпринимателей облагаются по ставке 13 %.

Пример Белорусская организация (заказчик) для доставки продукции в Российскую Федерацию заключила договор перевозки с ИП (перевозчик) - резидентом Российской Федерации. Стоимость услуг составляет 26 000 рос. руб. В соответствии с договором заказчик перечисляет аванс в размере 15 000 рос. руб. и производит окончательный расчет с перевозчиком не позднее 5 рабочих дней с момента подписания акта оказанных услуг. Справка о резидентстве не представлена. Курс Нацбанка за 100 рос. руб. на дату: • перечисления аванса (1 августа 2016 г.) - 2,975 4 бел. руб.; • подписания акта (12 августа 2016 г.) - 3,024 5 бел. руб.; • окончательного расчета (14 августа 2016 г.) - 3,029 6 бел. руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел. руб. Перечислен аванс перевозчику за вычетом удержанного подоходного налога ((15 000 х 2,975 4 - 15 000 х 2,975 4 х 13 / 100) / 100) 60 52 388,29 Удержан подоходный налог при перечислении аванса ((15 000 х 2,975 4 х 13 / 100) / 100) 60 68 58,02 Перечислен в бюджет подоходный налог 68 51 58,02 Отражены транспортные услуги ((15 000 х 2,975 4 + 11 000 х 3,024 5) / 100) 44 60 779,01 Произведен окончательный расчет с перевозчиком за вычетом удержанного подоходного налога ((11 000 х 3,029 6 - 11 000 х 3,029 6 х 13 / 100) / 100) 60 52 289,93 Удержан подоходный налог при перечислении аванса ((11 000 х 3,029 6 х 13 / 100) / 100) 60 68 43,32 Перечислен в бюджет подоходный налог 68 51 43,32 Отражена переоценка кредиторской задолженности ((11 000 х (3,029 6 - 3,024 5)) / 100) 91-4 60 0,56

Примечание. Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (подп.5¹ п.5 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

22.09.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»