Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ УСЛУГ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Услуги по проживанию

В соответствии со ст.33 Налогового кодекса РБ (далее - НК) и ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол), нормы которого применяются во взаимоотношениях с резидентами Российской Федерации и Казахстана, услуги гостиниц либо услуги по найму иных помещений для проживания рассматриваются как услуги, связанные с недвижимым имуществом. В связи с этим место их оказания определяется как место нахождения недвижимого имущества.

Пример 1

Во время выполнения строительных работ на территории Российской Федерации рабочие строительного управления (далее - СУ) проживают в гостинице. Счет за гостиницу оплачивает СУ (резидент РБ). При этом налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку местом их оказания не признается территория Республики Беларусь.

Пример 2

Во время выполнения строительных работ на территории Украины с резидентом Украины был заключен договор найма жилого помещения для проживания белорусских строителей. При внесении платы за проживание НДС не исчисляется, так как местом реализации услуг по сдаче внаем жилых помещений признается территория Украины.

Консультационные, рекламные услуги

Как следует из подп.1.4 п.1 ст.33 НК и подп.4) п.1 ст.3 Протокола местом реализации при оказании консультационных, рекламных услуг признается территория РБ, если заказчик осуществляет деятельность в Республике Беларусь (является плательщиком РБ). Таким образом, при приобретении данных услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, белорусскому заказчику нужно исчислить НДС.

Пример 3

При выполнении работ по закладке фундамента здания на территории РФ потребовалась консультация российской специализированной организации. Белорусский заказчик не зарегистрирован в Российской Федерации в качестве налогоплательщика. При оплате консультационных услуг необходимо исчислить НДС.

Пример 4

Строительная организация РБ оплатила резиденту Украины размещение рекламы своих услуг в специализированном украинском издании. Из суммы оплаты следует исчислить НДС.

Обучение специалистов

В соответствии со ст.33 НК и ст.3 Протокола местом реализации услуг в сфере образования (обучения) является место их фактического осуществления.

Пример 5

Инженерно-технический персонал СУ с целью повышения квалификации периодически проходит обучение в специализированном учебном центре в Украине.

Если иностранная организация, оказывающая услуги, связанные с процессом обучения, в соответствии с законодательством государства, резидентом которого он является, имеет право на осуществление образовательной деятельности (например, для резидентов стран Содружества Независимых Государств - это соответствующая лицензия) и выдает слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующие документы об образовании (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.), данные услуги рассматриваются как услуги в сфере образования и соответственно местом их реализации признается территория РБ только в случае их фактического оказания на территории РБ.

В прочих случаях указанные услуги в целях обложения НДС будут рассматриваться как консультационные и иные аналогичные услуги, местом реализации которых признается место деятельности потребителя (пользователя) услуг.

Транспортные услуги

Транспортные услуги не поименованы в подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК и подп.1)-4) п.1 ст.3 Протокола. Следовательно, место их оказания определяется по месту деятельности (месту регистрации в качестве налогоплательщика) того, кто оказывает эти услуги.

Пример 6

Во время осуществления строительных работ на территории РФ СУ заключило договор с российским автопарком на доставку работников к месту стройки. Местом оказания транспортных услуг признается территория РФ, поскольку автопарк - российский налогоплательщик. Налог на добавленную стоимость при оплате транспортных услуг не исчисляется.

Услуги по предоставлению персонала

В соответствии с подп.4) п.1 ст.3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. Такое же положение содержится в подп.1.4 п.1 ст.33 НК.

Пример 7

Резидент РФ предоставил СУ персонал для осуществления реставрационных работ на историко-культурном объекте на территории РБ.

Место реализации услуг - территория РБ, поскольку персонал работает в месте деятельности покупателя. Строительное управление должно исчислить НДС при оплате данных услуг.

Пример 8

Резидент РФ предоставил резиденту СУ персонал, который будет принимать участие в строительных работах на территории РФ.

Если СУ не осуществляет деятельности в Российской Федерации, т.е. персонал будет работать не в месте деятельности покупателя услуг, местом реализации таких услуг не признается территория РБ и НДС не исчисляется.

31.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.