Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНЫ ПРОЕЗДНЫЕ БИЛЕТЫ ДЛЯ РАБОТНИКОВ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ситуация Организация приобретает проездные билеты (далее - билеты) для своих работников в качестве одной из составляющих социального пакета, а также для поездок по производственным вопросам. Какими записями отражаются в бухгалтерском учете приобретение и выдача билетов? Какие при этом возникают объекты налогообложения?

Отражение в учете билетов зависит от цели приобретения: для выдачи работникам, чья работа носит разъездной характер, или для выдачи работникам в качестве социальной поддержки.

Почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50). Организации следует в учетной политике утвердить перечень документов, относящихся к «денежным», и порядок их бухгалтерского учета.

Приведем примерную выдержку из рабочего плана счетов организации.

Приобретение билетов для производственных целей

Если билеты приобретаются для работников, чья работа носит разъездной характер (например, кассир, курьер и т.п.), то необходимо:

• издать приказ (распоряжение) о приобретении билетов для работников, занимающих конкретные должности;

• организовать учет выдачи билетов работникам, которые пользуются ими в течение рабочего дня, и их возврата. Это может быть журнал, в котором указываются дата, время выдачи и время возврата билета, фамилия, имя и отчество работника. Такой учет позволит подтверждать использование билетов в производственных целях;

• проездные билеты за истекший отчетный месяц должны храниться в бухгалтерских документах вместе с актами о списании денежных документов на затраты.

Расходы на проездные билеты следует учитывать в составе управленческих расходов и отражать на счете 26 «Общепроизводственные затраты» (п.28 Инструкции № 50 и п.10 Инструкции по учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В бухгалтерском учете приобретение и списание билетов следует отражать следующими записями:

Объекта обложения взносами в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) в данном случае не возникает на основании п.6 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

В состав дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, могут быть включены суммы, затраченные работодателем на приобретение работникам проездных документов на транспорт общего пользования. При этом данные расходы должны быть оформлены соответствующими внутренними распорядительными документами (приказы, распоряжения).

Объекта обложения подоходным налогом также не возникает, поскольку выплаты в пользу работника в данном случае не происходит.

Приобретение проездных билетов в качестве социальной поддержки

Приобретение проездных билетов работникам для личного пользования следует рассматривать как выплату социального характера.

Выплаты социального характера - объекты для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН на основании ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

На стоимость выданных билетов также следует начислить взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах). Основание этому - п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297.

При исчислении подоходного налога с работников следует учитывать нормы подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса РБ (далее - НК), согласно которым от подоходного налога с физических лиц освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 10 000 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Выплаты социального характера в пользу работников учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102) и отражаются по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В бухгалтерском учете при приобретении и выдаче билетов следует сделать следующие записи:

Социальную льготу на проезд можно предоставить путем выплаты денежной материальной помощи

Предоставление социальной льготы в порядке, принятом организацией, влечет за собой лишнюю трату времени специалистов на оплату, приобретение и выдачу билетов.

Поскольку проездные билеты являются товарно-материальными ценностями организации, то для их списания с бухгалтерского учета при выдаче работникам необходимо оформить товарную накладную.

Гораздо проще выдать работникам материальную помощь денежными средствами в размере стоимости билетов.

Налогообложение данной помощи будет таким же, что и налогообложение билетов, но, помимо сокращения затрат времени, о которых сказано выше, сократятся записи по отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению и выдаче билетов.

Примечание 1. Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54 Инструкции № 50).

Примечание 2. Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции № 50).

24.10.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»