Материал помещен в архив

ПРИЗНАННЫЕ ШТРАФЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У КРЕДИТОРА

Ситуация С резидентом Республики Беларусь заключен договор поставки промышленного товара. Покупатель просрочил оплату. В результате поставщик направил покупателю акт сверки расчетов, в котором предъявил сумму основного долга и неустойку в размере 12 млн руб. за просрочку оплаты в соответствии с договором. Должен ли покупатель подписать акт сверки с учетом неустойки? Как отразить в учете покупателя и поставщика и в какой момент произвести начисление неустойки и исчислить налоги в следующем случае: • срок оплаты поставленного товара не позднее 15 мая 2015 г.; • акт сверки направлен покупателю 31 мая 2015 г.; • акт сверки подписан покупателем 10 августа 2015 г.; • подписанный акт сверки получен покупателем 17 августа 2015 г.; • предполагается, что указанная в акте сверки сумма поступит от покупателя 30 сентября 2015 г.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения в данной ситуации с учетом того, что:

• исходя из данных налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за 2014 год отчетным периодом по НДС на 2015 год выбран календарный квартал;

• согласно учетной политике организации моментом фактической реализации по НДС по суммам штрафов считается день погашения задолженности должником.

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Ставка НДС в размере 20 % применяется в том числе при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.3.1 и 1.3.2¹ п.1 ст.102 НК, на суммы, определенные в части второй п.6, части второй п.7 ст.97 и п.18 ст.98 НК (подп.1.3.3 п.1 ст.102 НК).

Таким образом, сумма признанной покупателем товара неустойки облагается НДС по ставке 20 %.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.18 ст.98 НК).

С учетом того что согласно учетной политике организации моментом фактической реализации НДС по суммам санкций признан день погашения задолженности должником, сумма неустойки будет облагаться НДС 30 сентября 2015 г.

Налог на прибыль

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Обратите внимание! Сумма признанной должником неустойки включается в состав внереализационных доходов в момент ее отражения в бухгалтерском учете.

По данной операции также возникают и внереализационные расходы в сумме НДС, исчисленного от суммы полученной неустойки.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (п.2 ст.129 НК).

В перечне внереализационных расходов по п.3 ст.129 НК нет специальной нормы для НДС, исчисленного от внереализационных доходов, поэтому НДС включается во внереализационные расходы по правилам подп.3.27 п.3 ст.129 НК, а именно как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).

Таким образом, исчисленная сумма НДС будет признана внереализационным расходом только после ее уплаты в бюджет. Если сумма НДС будет уплачена в бюджет, например, 22 октября 2015 г., то этот НДС можно будет включить в состав внереализационных расходов только 22 октября 2015 г., то есть отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за IV квартал 2015 г.

Бухгалтерский учет

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 названной Инструкции).

Обратите внимание! Сумма признанной должником неустойки признается в бухгалтерском учете доходом в момент подписания должником акта сверки расчетов, то есть 10 августа 2015 г., а не в момент направления должнику акта сверки и не в момент получения акта сверки от должника. Необходимо отметить, что в законодательстве нет нормы, обязывающей должника подписывать акт сверки расчетов. Поэтому до момента добровольного подписания покупателем акта сверки доходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

Сумма исчисленного 30 сентября 2015 г. НДС отражается как прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности по дебету счета 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности».

При этом, поскольку сумма исчисленного 30 сентября 2015 г. НДС признается внереализационным расходом в целях исчисления налога на прибыль только 22 октября 2015 г., возникает отложенный налоговый актив.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее - Инструкция № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п.16 Инструкции № 113).

21.08.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»