Материал помещен в архив

ПРОЧЕЕ ВЫБЫТИЕ АВТОМОБИЛЯ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ СДАЧЕ ЕГО НА МЕТАЛЛОЛОМ

На практике организации иногда сталкиваются с необходимостью списания с учета старых автомобилей, когда реализовать их уже невозможно. Произойти это может по разным причинам: авария, полный износ и др. Причем иногда автомобиль можно пустить на разборку и использовать частично его запчасти в дальнейшем, а иногда легче просто сдать его в утиль. Как исчислить НДС в таких ситуациях, мы рассмотрим в данной статье.

Автомобиль списываем в связи с непригодностью без налога на добавленную стоимость

Напомним, что в соответствии с подп.1.1.7 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (в редакции, действовавшей до 2012 г.) объектом налогообложения признавалось прочее выбытие товаров, основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, неустановленного оборудования.

Под прочим выбытием понималось любое выбытие указанных объектов, кроме продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Например, к случаям прочего выбытия относились недостача, хищения, порча, ликвидация, иное списание объектов с баланса, не связанное с продажей, обменом, безвозмездной передачей.

С 1 января 2012 г. подп.1.1.7 п.1 исключен из ст.93 НК, т.е. такой объект налогообложения, как прочее выбытие имущества, с указанной даты отсутствует.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления НДС новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Учитывая изложенное, если момент составления документа, подтверждающего прочее выбытие, приходится на период с 1 января 2012 г., то НДС не исчисляется. При этом оборот по прочему выбытию не отражается в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, списание автомобиля с баланса НДС не облагается!

Сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету, не восстанавливается

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость (п.2 ст.107 НК):

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммы НДС, не подлежащие вычету, перечислены в п.19 ст.107 НК. Среди них отсутствуют суммы налога по ликвидированным (списанным) объектам.

Учитывая изложенное, несмотря на то, что прочее выбытие имущества с 1 января 2012 г. не признается объектом налогообложения, сумма «входного» НДС по этому имуществу подлежит вычету. Таким образом, зачтенная сумма НДС не восстанавливается!

Если сдаем на металлолом - значит, продаем!

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

При этом исходя из ст.31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Все лом и отходы черных и цветных металлов, образующиеся у субъектов предпринимательской деятельности, а также заготовленные организациями Белорусского республиканского союза потребительских обществ и организациями Белорусского концерна по материальным ресурсам, подлежат сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее - ГО «Белвтормет») или отгрузке по их нарядам (п.19 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 № 98/12/10). Использование субъектом предпринимательской деятельности лома и отходов черных и цветных металлов в собственном производстве, за исключением оборотных и деловых отходов, осуществляется также по нарядам организаций ГО «Белвтормет».

Следовательно, сдача автомобиля на металлолом является оборотом по реализации, признаваемым объектом налогообложения.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации (п.3 ст.97 НК).

Таким образом, НДС должен быть исчислен из цены реализации автомобиля при сдаче его в металлолом.

Обратите внимание! Если в результате разборки автомобиля оприходованы какие-то детали (материалы), а остальное сдано в металлолом, объект обложения НДС по принятым на учет деталям (материалам) не возникает, поскольку отсутствует их реализация.

При сдаче драгоценных металлов налог на добавленную стоимость не исчисляется

С 1 января 2014 г. не признаются объектом налогообложения обороты по реализации драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд); драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда (подп.2.28 п.2 ст.93 НК).

В 2013 г. освобождались от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Госфонд, а также в Фонд драгоценных камней Национального банка Республики Беларусь (подп.1.17 п.1 ст.94 НК).

Таким образом, оборот по реализации драгоценных металлов, извлеченных из лома и отходов перерабатывающими организациями, в 2013 г. отражался сдатчиками лома и отходов в строке 8 налоговой декларации по НДС, а приходящиеся на него налоговые вычеты (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам) относились на затраты.

В 2014 г. такой оборот не отражается в налоговой декларации по НДС и налоговые вычеты не нужно распределять на данный оборот и относить на затраты.

При проведении расчетов между переработчиком и поставщиками сырья стоимость работ по переработке согласовывается расчетом-паспортом, который также является актом выполненных работ и считается согласованным и принятым сторонами, если в течение 15 банковских дней с даты его направления от поставщика не поступили обоснованные возражения (пп.34 и 35 Инструкции о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2004 № 59).

Следовательно, факт выполнения работ подтверждается полученным расчетом-паспортом. Исходя из разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в средствах массовой информации, оборот по сдаче драгметаллов в виде лома и отходов отражался в строке 8 налоговой декларации по НДС в том отчетном периоде, на который приходится дата получения расчета-паспорта.

Вместе с тем, как указывалось выше, согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, если расчет-паспорт получен в 2014 г., оборот по реализации драгоценных металлов в налоговой декларации по НДС не отражается.

Для остальных случаев реализации драгоценных металлов и драгоценных камней сохранится льгота по НДС, установленная в подп.1.17 п.1 ст.94 НК.

Например, организация самостоятельно извлекла драгоценные металлы из лома и сдала их в Госфонд. В этом случае применяется льгота по НДС и оборот по реализации драгметаллов отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС, а налоговые вычеты, приходящиеся на этот оборот (кроме сумм «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам), относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п.3 ст.106 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по НДС. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

29.09.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»