Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПРОДАЖА И ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПО-НОВОМУ
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты, следует руководствоваться:
• Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»; |
• постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704);
• письмом МНС РБ от 23.05.2011 № 2-2-23/10280 «Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты»;
• письмом Минфина РБ и МНС РБ от 14.02.2012 № 15-1-1/122/2-2-23/700 «О некоторых вопросах отражения курсовых разниц»;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69; |
• Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129 (далее - Инструкция № 129; постановление № 129);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - План счетов № 50, Инструкция № 50);
• Особенной частью Налогового кодекса РБ (подп.3.17, 3.194 и 3.195 п.3 ст.128; подп.3.263 п.3 ст.129) (далее - НК).
Продажа иностранной валюты
Продажа иностранной валюты может быть обязательной и необязательной. Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете, который имеет некоторые отличия.
Обязательная продажа иностранной валюты
Обязанность продажи части валютной выручки установлена Указом Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты».
Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, установлен постановлением № 129.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте (п.3 Инструкции № 129).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 февраля 2015 г. юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляли обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 40 % суммы выручки в иностранной валюте, а с 15 апреля 2015 г. - в размере 30 % (п.3 Инструкции № 129, в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 13.04.2015 № 226). |
Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа».
При обязательной продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено поступление валютной выручки на валютный счет организации | ||
| Отражена переоценка валютных средств на транзитном счете между курсами на дату поступления и на дату распределения выручки для обязательной продажи |
52-1 |
|
|
91, субсчет 4 «Прочие расходы» (при снижении курса) |
52-1 | |
| Примечание. В соответствии с подп.1.1 п.1 Декрета № 15 переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Согласно подп.1.2 п.1 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческими организациями относятся: - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда; - по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования; - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); - в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ. | ||
| Справочно Курсовые разницы следует учитывать: - при росте курса валюты - в составе внереализационных доходов; - при снижении курса валюты - в составе внереализационных расходов. Поскольку с 1 января 2012 г. для целей бухгалтерского учета отсутствует понятие «внереализационных доходов и расходов», то в соответствии с п.15 Инструкции № 102 курсовые разницы от переоценки иностранной валюты в 2012 г. учитываются в составе прочих доходов и расходов. Согласно Плану счетов № 50 они отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». В целях налогового учета положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов на основании подп.3.17 п.3 ст.128 НК, отрицательные - в составе внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК) | ||
| Перечислено для обязательной продажи 30 % поступивших средств в иностранной валюте |
52-1 | |
| Перечислена валюта, оставшаяся после распределения, с транзитного валютного счета на текущий валютный счет |
52 |
52-1 |
| Произведена переоценка валюты, предназначенной для продажи, за период от списания с транзитного счета до продажи |
57-3, 76 |
91-1 (при росте курса) |
|
91-4 (при снижении курса) |
57-3, 76 | |
| Отражено поступление белорусских рублей за проданную иностранную валюту |
90, субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» | |
| Примечание. Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств, на основании п.13 Инструкции № 102 учитываются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90 (субсчета 90-7, 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности). Таким образом, операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 90 (субсчетов 90-7, 90-8). От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. следует руководствоваться п.13 Инструкции № 102 в редакции постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96 | ||
| Отражено списание комиссионного вознаграждения банку в белорусских рублях |
76, субсчет «Комиссионное вознаграждение» |
51 |
| Примечание. Комиссионное вознаграждение банка за осуществление обязательной продажи в белорусских рублях может взиматься (п.18 Инструкции № 129): - путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя; либо - в белорусских рублях (или в иностранной валюте - с согласия юридического лица или индивидуального предпринимателя) путем списания со счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя. Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевой сбор (п.7 Инструкции № 129) | ||
| Списывается стоимость проданной валюты по курсу на дату продажи |
90, субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
57-3, 76 |
| На сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку |
90-8 |
76, субсчет «Комиссионное вознаграждение» |
Необязательная (добровольная) продажа иностранной валюты
Нередко у организаций возникает необходимость продажи иностранной валюты сверх размеров, установленных для обязательной продажи.
Отражение в учете необязательной продажи валюты от обязательной отличается тем, что перечисление валюты для продажи происходит не с транзитного валютного счета, а с текущего валютного счета.
В бухгалтерском учете при этом производятся записи.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислена иностранная валюта для продажи |
57-3, 76 |
52 |
| Произведена переоценка валюты за период от списания с валютного счета до продажи |
57-3, 76 |
91-1 (при росте курса) |
|
91-4 (при снижении курса) |
57-3, 76 | |
| Отражено поступление белорусских рублей за проданную иностранную валюту за минусом комиссионного вознаграждения банку |
51 |
90-7 |
| Примечание. При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Комиссионное вознаграждение взимается путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций - резидентом, при которой комиссионное вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента). Если иное не установлено законодательством РБ, размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно (п.14 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112; далее - Инструкция № 112).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 мая 2014 г. следует руководствоваться п.14 Инструкции № 112 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 21.04.2014 № 256 | ||
| Списана стоимость проданной валюты по курсу на дату продажи |
90-8 |
57-3, 76 |
| Отражен финансовый результат от обязательной продажи иностранной валюты |
99 «Прибыли и убытки» |
90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» (при получении убытка от продажи) |
|
90-9 (при получении прибыли от продажи) |
99 | |
Перевод иностранной валюты с продажей
Нередко организации осуществляют перевод денежных средств с конверсией, покупкой, продажей.
Перевод денежных средств с их конверсией, покупкой, продажей - это банковский перевод, осуществляемый в валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется данный перевод, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Нацбанка РБ, регулирующих порядок осуществления валютно-обменных операций, и Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (подп.1.35 п.1 названной Инструкции).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2013 г. следует руководствоваться термином, который содержится в абзаце 30 части первой п.2 вышеназванной Инструкции, в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 19.11.2012 № 583. |
Допустим, организация имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком. Расчет с поставщиком производится через исполняющий банк путем перевода с продажей долларов США.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислена валюта исполняющему банку с целью проведения перевода с продажей |
57-3 |
52 |
| Отражен перевод денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты, поставщику |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
90-7 |
| Отражена стоимость проданной валюты исполняющему банку |
90-8 |
57-3 |
| Отражен результат по данной операции (без учета иных операций) |
99 (90-9) |
90-9(99) |
| При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке согласно п.14 Инструкции № 112 банки комиссионное вознаграждение взимать не вправе | ||
Конверсия иностранной валюты
Рассмотрим ситуацию с конверсией иностранной валюты. Например, организация конвертирует доллары США в евро.
В бухгалтерском учете операция конверсии отражается записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислена иностранная валюта (доллары США) для конверсии в евро |
57-3 |
52, субсчет «Доллары США» |
| Отражено зачисление на валютный счет иностранной валюты (евро) |
90-8 |
57-3 |
|
52, субсчет «Евро» |
90-7 | |
| Отражен финансовый результат от конверсии |
90-9 (99) |
99 (90-9) |
Покупка иностранной валюты
Операции, связанные с покупкой иностранной валюты, в бухгалтерском учете отражаются записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислены белорусские рубли для покупки иностранной валюты |
57, субсчет 2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» |
51 |
| Отражена переоценка иностранной валюты при изменении Нацбанком РБ курсов валюты (между курсами на дату покупки и дату ее зачисления на валютный счет) |
57-2 |
91-1 (при росте курса валюты) |
|
91-4 (при снижении курса валюты) |
57-2 | |
| Примечание. Согласно п.43 Инструкции № 50 по дебету субсчета 57-2 отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 - сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты. По мнению автора, для наглядности отражения переоценки купленной, но не зачисленной на валютный счет валюты целесообразно предусмотреть дополнительные субсчета, например: 57-21 «Денежные средства в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты» и 57-22 «Приобретенная иностранная валюта». В таком случае корреспонденция счетов будет следующей: Д-т 57-21 - К-т 51; Д-т 57-22 - К-т 57-21; Д-т 57-22 (91) - К-т 91(57-22); Д-т 52 - К-т 57-22 | ||
| Зачислена купленная валюта на валютный счет организации |
52 |
57-2 |
| Отражены расходы по покупке валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом, установленным Нацбанком РБ на день покупки |
57-2 | |
| В соответствии с подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов: - за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении; - при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); - в случаях, не предусмотренных абзацами 2 и 3 подп.1.4.2 п.1, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении. Вместе с тем п.1 постановления № 704 установлено, что коммерческие организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка РБ на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров. Поэтому порядок отнесения расходов при покупке валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, организациям следует закрепить в учетной политике | ||
| На сумму комиссионного вознаграждения банку, если оно удерживается из средств, перечисленных на покупку валюты |
20, 25, 26, 44 и др. |
57-2 |
| На сумму комиссионного вознаграждения банку (при перечислении с расчетного счета) |
76 |
51 |
|
20, 25, 26, 44 и др. |
76 | |
| При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте (п.14 Инструкции № 112) | ||
Перевод денежных средств с покупкой валюты
Перевод с покупкой оформляется в случае, когда организация-резидент приобретает валюту на внебиржевом рынке у исполняющего банка.
Исполняющий банк - это банк, в котором открыт специальный счет субъекта валютных операций - резидента для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты либо иной счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией.
Предположим, что у организации имеется кредиторская задолженность в иностранной валюте перед поставщиком сырья и материалов.
На основании платежного поручения организации на покупку иностранной валюты банк осуществляет операцию покупки и перевод полученных денежных средств в пользу бенефициара.
При этом в бухгалтерском учете организации производятся записи.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислены банку белорусские рубли для покупки иностранной валюты с последующим перечислением поставщику-нерезиденту для погашения кредиторской задолженности за сырье и материалы |
57-2 |
51 |
| Произведен расчет с кредитором валютой |
60 |
57-2 |
| Отражены расходы по покупке валюты (подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15) |
08, 20, 25, 26, 44 и др. |
57-2 |
15.05.2012 г.
Валентина Прохожая, экономист