Материал помещен в архив

ПРОДУКЦИЯ РЕАЛИЗОВАНА РЕЗИДЕНТУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ВЫВОЗОМ В ГЕРМАНИЮ: ПОДТВЕРЖДАЕМ НУЛЕВУЮ СТАВКУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Резидент Республики Беларусь заключил экспортный контракт с резидентом Российской Федерации на поставку продукции собственного производства. Согласно условиям контракта доставка товара осуществляется не на территорию Российской Федерации, а на территорию Германии. Немецкая организация, в свою очередь, получает товары от резидента Российской Федерации в рамках договора купли-продажи, по которому резидент Российской Федерации является продавцом, а резидент Германии - покупателем. Может ли белорусская организация применить в данном случае нулевую ставку НДС? Если может, то следует ли для применения нулевой ставки НДС белорусскому поставщику представлять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе товаров)?

Сразу скажем, что:

• нулевую ставку применить можно, подтвердив вывоз товаров в Германию;

• заявление о ввозе товаров представлять не нужно.

Обоснуем данный ответ.

Заявление о ввозе товаров необходимо представлять только при вывозе товаров в страны Таможенного союза

В соответствии со ст.2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Соглашение утратило силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

При этом согласно ст.1 Соглашения экспорт товаров - это вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза.

Ставка НДС в размере 0 % устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза. При вывозе на территорию государства - члена Таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках по договорам, заключенным плательщиком с покупателями до вывоза товаров с территории Республики Беларусь, требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям;

• заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость) (п.7 ст.102 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Подпунктом 1.1 п.1 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, подписанного 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол), предусмотрено, что, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Поскольку реализуемые российскому налогоплательщику товары не вывозятся в страны Таможенного союза (Россию и Казахстан), то требования Соглашения и Протокола в данном случае неприменимы и заявление о ввозе товаров в налоговый орган в указанной ситуации представлять не следует.

Применить нулевую ставку налога на добавленную стоимость можно, подтвердив вывоз товаров в Германию

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь (п.2 ст.102 НК).

Учитывая изложенное, поскольку факта перемещения товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ не имеется, то при наличии вышеуказанных документов (контракта с резидентом Российской Федерации и подтверждения о вывозе товаров в Германию) в рассматриваемой ситуации экспортер имеет право на применение нулевой ставки НДС.

20.06.2013

Ольга Володина, экономист