Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
Проект НК-2022: изменения по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
11.11.2021
Минфин 10 ноября 2021 г. опубликовал на своем сайте обновленный проект Закона об изменении НК.
Напомним, первый проект был опубликован 28 сентября 2021 г., следующая редакция - 4 октября 2021 г.
В частности, предусматривается корректировка порядка исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установленного гл.17 НК. Рассмотрим наиболее значимые изменения. В сравнительных таблицах нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые внесены (изменены) - зеленой.
Объект налогообложения налогом на доходы
Доходы по кредитам, займам
На практике нередки ситуации, когда при заключении договоров поставки, купли-продажи и др. стороны предусматривают условия, при которых уплачиваются проценты при просрочке оплаты за поставленный товар, что по сути является коммерческим займом. Поскольку фактически не происходит предоставление денежных средств или иных вещей в долг, в подп.1.2.1 п.1 ст.189 НК предлагается исключить такие доходы из доходов от долговых обязательств для целей исчисления налога на доходы.
 |
Справочно К коммерческому займу относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено законодательством, к коммерческому займу применяются нормы о договоре займа (ст.770 ГК). |
| Статья 189 НК-2021 | Статья 189 НК-2022 |
| Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - налог на доходы), признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь: | |
| доходы по кредитам, займам | доходы по кредитам, займам. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, начисленные (выплаченные) иностранной организации, предоставившей отсрочку, рассрочку оплаты по договору за реализуемые ею товары (работы, услуги), имущественные права |
Услуги по обучению, установке, тестированию приобретаемого либо полученного во временное пользование НМА
Договоры на приобретение имущественных прав на компьютерные программы, информационные системы могут предусматривать в том числе обязанности иностранной организации оказывать услуги по технической поддержке, консультации, при этом стоимость таких услуг в договорах отдельно не указывается. Проектом предлагается расширить исключение доходов от оказания данных услуг в отношении нематериальных активов из объектов налогообложения налогом на доходы (подп.1.12.11 п.1 ст.189 НК).
| Статья 189 НК-2021 | Статья 189 НК-2022 |
| Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - налог на доходы), признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь: | |
| по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)) | по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)) |
Компенсации долговых обязательств
Для единообразного подхода к налогообложению доходов от источников в Республике Беларусь от долговых обязательств независимо от того, выплачиваются они непосредственно иностранному кредитору или компенсируются иной иностранной организации, дополнен п.2 ст.189 НК.
| Статья 189 НК-2021 | Статья 189 НК-2022 |
| В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным настоящей главой для соответствующих видов доходов | В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, исполнение долговых обязательств, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным настоящей главой для соответствующих видов доходов |
Дивиденды
Объектом налогообложения налогом на доходы признаются дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.189 НК).
Согласно изменениям ч.1 п.3 ст.1 проекта Закона планируется внести дополнения в определение дивидендов.
| Статья 13 НК-2021 | Статья 13 НК-2022 |
|
часть 1 подп.2.4 п.2 | |
| Дивиденды - доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения | Дивиденды - доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционного пая по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда) |
Представление налоговой декларации по выплачиваемым доходам от операций с ценными бумагами
Размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг эмитентов-нерезидентов могут осуществляться только на организованном рынке (ч.3 ст.27 Закона от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг»). Поэтому, если налоговый агент - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь, ч.2 п.5 ст.193 НК предлагается указать налоговый орган, в котором будут учитываться налоговые декларации (расчеты) в случае возникновения объекта налогообложения налогом на доходы по подп.1.11.3 п.1 ст.189 НК от реализации ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения, в том числе в случае применения нулевой ставки налога на доходы.
Не требуется подтверждение резидентства: перечень случаев планируется расширить
Предложено дополнить ч.13 п.1 ст.194 НК положением о том, что подтверждение постоянного местонахождения не представляется иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с подп.1.7 п.1 ст.70 НК. Подпунктом 1.7 п.1 ст.70 НК предусмотрено представление при постановке на учет копии выписки из торгового регистра страны места нахождения иностранной организации, что позволяет сделать вывод о том, имеется ли международный договор об избежании двойного налогообложения с такой страной. Признак государственной регистрации является основным признаком налогового резидентства для всех таких международных договоров. Учитывая планируемые изменения в подп.1.7 п.1 ст.70 НК, подтверждение не будут представлять иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, а также иностранные организации, осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров.
| Статья 194 НК-2021 | Статья 194 НК-2022 |
|
часть 13 п.1 | |
| При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac», международного каталога «BIC Directory» |
При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac», международного каталога «BIC Directory» |
В новой реакции предлагается изложить ч.17 п.1 ст.194 НК для облегчения получения налоговыми агентами информации от иностранных партнерств, необходимой для корректного применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения к доходам их участников.
| Статья 194 НК-2021 | Статья 194 НК-2022 |
|
часть 17 п.1 | |
| Положения части пятнадцатой настоящего пункта не применяются, если в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента иностранной организацией, участником или налоговым агентом представлена выписка из акта законодательства иностранного государства, согласно которому в состав иностранной организации могут входить только партнеры, имеющие постоянное местонахождение в государстве, в котором зарегистрирована иностранная организация | Положения части пятнадцатой настоящего пункта не применяются, если в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента представлены документы согласно абзацу второму или абзацу третьему настоящей части: иностранной организацией, указанной в части четырнадцатой настоящего пункта, участником или налоговым агентом - выписка из акта законодательства иностранного государства, согласно которому в состав иностранной организации могут входить только участники, имеющие постоянное местонахождение в государстве, в котором зарегистрирована иностранная организация; иностранной организацией, указанной в части четырнадцатой настоящего пункта, или налоговым агентом - список всех участников на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы, заверенный должностным лицом иностранной организации, содержащий информацию о доле дохода, приходящегося на участников, имеющих постоянное местонахождение в соответствующем государстве |
Какая иностранная организация признается фактическим владельцем дохода
В новой редакции предлагается изложить ч.1 п.2 ст.194 НК, в которой определены условия, при которых иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода. Новацией является, что фактический владелец является непосредственным выгодоприобретателем дохода и вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению.
| Статья 194 НК-2021 | Статья 194 НК-2022 |
|
часть 1 п.2 | |
| Иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода, если она осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в Республике Беларусь дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца, является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода, вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению. При определении статуса иностранной организации в качестве фактического владельца дохода учитываются выполняемые ею в целях получения такого дохода функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски | Иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода, если в налоговом периоде, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы, она: осуществляет в стране государственной регистрации предпринимательскую деятельность; является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода; вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению; не является организацией, осуществляющей в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая выполняется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения к ее повседневному ведению других работников или иных физических лиц, имеющих необходимую квалификацию |