Материал помещен в архив

ПРОИЗВОДИМ ВЫПЛАТЫ ЛИЦУ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ БЕЛАРУСИ: КАК ИСЧИСЛИТЬ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ

Ситуация Физическое лицо, гражданин Республики Беларусь, находится за пределами Республики Беларусь более 183 дней в году, соответственно, не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Однако от белорусских организаций он ежемесячно получает вознаграждение за исполнение обязанностей члена наблюдательного совета (совета директоров), а также периодически дивиденды. Каков порядок исчисления подоходного налога?

1. Указанное выше физлицо не является налоговым резидентом ни одной из стран (находится менее установленного срока на территории каждой из стран), так как постоянно перемещается.

Может ли он получить в белорусской инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь справку о налоговом резидентстве? В каком порядке и по какой форме она может быть выдана?

Порядок исчисления подоходного налога

Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

При этом физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, уплачивают подоходный налог только с доходов, полученных ими от источников в Республике Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп.1.1 п.1 ст.197 НК);

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическое лицо - гражданин Республики Беларусь будет плательщиком подоходного налога в Республике Беларусь с выплачиваемых ему дивидендов и вознаграждения за исполнение обязанностей члена наблюдательного совета (совета директоров), так как указанные доходы получены от источников в Республике Беларусь.

Порядок подтверждения постоянного местопребывания физического лица в Республике Беларусь для целей применения международного договора

Налогообложение указанных доходов осуществляется белорусской организацией, как налоговым агентом, в порядке, предусмотренном ст.216 НК.

В соответствии с п.5 ст.224 НК и подп.1.9 п.1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов» факт подтверждения постоянного местопребывания физического лица в Республике Беларусь для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения удостоверяется справкой о постоянном местопребывании физического лица в Республике Беларусь в налоговом периоде в целях избежания двойного налогообложения по форме согласно приложению 7 к названному постановлению.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться приложением 7 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 16.06.2021 № 28.

Справкой налоговый орган удостоверяет, что гражданин является резидентом Республики Беларусь в значении соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п.1 ст.17 НК).

При этом, если физическое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в том числе Республики Беларусь, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство Республики Беларусь или разрешение на проживание в Республике Беларусь (вид на жительство) (часть вторая п.5 ст.17 НК).

Таким образом, с учетом части второй п.5 ст.17 НК в рассматриваемой ситуации физическое лицо, как гражданин Республики Беларусь, признается резидентом этой страны и вправе получить в налоговом органе справку о постоянном местопребывании в Республике Беларусь в целях избежания двойного налогообложения в порядке, предусмотренном п.18.9 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.18.9 перечня № 200 с учетом изменений, внесенных Указом от 06.09.2022 № 311. Комментарий см. здесь.

Справочно Справка выдается налоговым органом по месту постановки на учет гражданина (месту его жительства), а при отсутствии такого места на территории Республики Беларусь - по последнему месту его жительства (пребывания, работы, службы, учебы) на территории Республики Беларусь.

2. Указанное физлицо - участник (акционер) нескольких белорусских хозяйственных обществ. В течение календарного года произошли реорганизации в указанных обществах:

- в результате выделения из ОАО ООО физлицо перестало быть акционером ОАО (акции аннулированы) и стало участником ООО (у него появилась доля в ООО фактически взамен акций ОАО);

- в результате реорганизации в одном из ООО у физлица увеличилась доля (произошло перераспределение долей).

Необходимо ли в указанных случаях подавать декларации о доходах, учитывая отсутствие у него статуса налогового резидента? Есть ли вообще доход в этих ситуациях?

Налогообложение при перераспределении долей в уставном фонде

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере, не превышающем:

• сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, - учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

• сумму фактически произведенных расходов на приобретение акций акционерного общества, - участником акционерного общества при ликвидации такого общества (подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, на приобретение акций акционерного общества, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату:

• внесения вклада в уставный фонд организации;

• фактического осуществления расходов.

Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.

Расходы, произведенные учредителем (участником) организации, в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического получения им дохода.

Кроме того, от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (п.35 ст.208 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п.4 ст.216 НК).

В рассматриваемых ситуациях выплата физическому лицу не осуществляется, так как:

• в случае реорганизации акционерного общества в форме выделения из него одного или нескольких новых хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм согласно абзацу 4 части седьмой ст.14 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» необходимо внести изменения в Государственный реестр ценных бумаг в связи с сокращением количества (аннулированием части выпуска) эмиссионных ценных бумаг. Сокращение количества акций происходит на сумму, передаваемую реорганизуемым акционерным обществом по разделительному балансу создаваемому юридическому лицу, которая служит в качестве источника формирования уставного фонда создаваемого юридического лица;

• в случае принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций) датой фактического получения дохода признается день его выплаты плательщику (подп.1.8 п.1 ст.213 НК).

Таким образом, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога возлагается на налогового агента при фактической выплате дохода физическому лицу (например, при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде организации).

При этом налогообложение такого дохода осуществляется с учетом подп.2.38 п.2 ст.196 НК.

18.06.2019

Марина Константинова, экономист