Материал помещен в архив

ПРОКЛАДКА ВОЛОКОННО-ОПТИЧЕСКОЙ ЛИНИИ СВЯЗИ МЕЖДУ ЗДАНИЯМИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Между двумя зданиями, принадлежащими одному собственнику, для автоматизации процессов проложена в земле волоконно-оптическая линия связи с пластмассовой изоляцией с укладкой в канализацию (далее - линия связи). Укладка линии связи осуществлена на основании разработанной объектной сметы и выполнена специализированной организацией. Как отражается прокладка линии связи в налоговом и бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Прокладка линии связи реконструкцией зданий не является

Первоначальная стоимость объектов основных средств подлежит изменению в случае их реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Реконструкция объекта представляет собой совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них (абзац 29 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате проведения реконструкции приведены в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

В процессе реконструкции объекта изменяются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация объекта.

В приведенной ситуации проложенная линия связи не изменяет технико-экономических показателей зданий и их конструкцию и комплектацию.

Таким образом, прокладка линии связи является не модернизацией зданий, а созданием самостоятельного объекта учета.

Линия связи - самостоятельный объект основных средств

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по 26):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Проложенная линия связи соответствует всем названным требованиям, и, следовательно, ее следует учитывать как самостоятельный объект основных средств.

Согласно нормативным срокам службы основных средств (приложение к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161) (далее - Нормативные сроки) проложенная линия связи классифицируется кодом 30034 «Волоконно-оптические линии электросвязи в канализации».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. позиция с кодом 30034 в приложении к постановлению № 161 на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 изложена в новой редакции. В связи с этим срок службы изменен с 15 на 13 лет.

Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств установлен п.10 Инструкции № 26.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств» к счету 08.

По дебету счета отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счетов 01 и кредиту субсчета 08-1 (часть девятая п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (часть четвертая п.7 названной Инструкции).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Налоговый учет расходов по прокладке линии связи

Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.13 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Такие затраты включаются в стоимость амортизируемого имущества, а в состав затрат по производству и реализации - опосредованно через начисленные по этим амортизируемым объектам суммы амортизации.

В составе затрат по производству и реализации отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Амортизация объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами (п.37 Инструкции № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев) (п.18 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. п.18 Инструкции № 37/18/6 изложен в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее - постановление № 25/79/70). Комментарий см. здесь.

Согласно Нормативным срокам нормативный срок эксплуатации проложенной волоконно-оптической линии связи (код 30034) составляет 15 лет.

Срок полезного использования основных средств определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

При его установлении учитываются:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией по проведению амортизации в организации исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг (п.19 Инструкции № 37/18/6).

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п.21 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в п.21 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения постановлением № 25/79/70. Изменения не повлияли на суть материала.

Вычет налога на добавленную стоимость по основным средствам

Порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость установлен ст.107 НК.

Так, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам, производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость (части первая и вторая п.4 ст.107 НК).

Перечень документов, на основании которых производится вычет НДС, установлен п.5¹ ст.107 НК.

Следовательно, при соблюдении установленных НК норм предъявленный НДС по проложенной линии связи подлежит вычету.

Применение льготы по налогу на недвижимость

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения в соответствии со ст.185 НК.

При этом к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся в том числе и иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Таким образом, проложенная линия связи является объектом для исчисления налога на недвижимость.

Освобождению от обложения налогом на недвижимость подлежат впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию. Исключение составляют капитальные строения (здания, сооружения), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства (подп.1.11 п.1 ст.186 НК).

Началом исчисления годового периода для целей применения льготы является дата приемки в эксплуатацию объекта, которой в соответствии с п.8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.

Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. С 5 февраля 2019 г. приказ № 339 утратил силу приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.02.2019 № 26.

Таким образом, проложенная линия связи подлежит освобождению от обложения налогом на недвижимость в течение 1 года с момента ее ввода в эксплуатацию.

18.01.2017

Татьяна Сукристик, аудитор