ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ У ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организации розничной торговли зачастую приобретают товары за счет привлеченных кредитов и займов. Также у них имеют место расходы на транспортные услуги сторонних организаций. Как в 2014 г. организациям розничной торговли следует учитывать проценты по кредитам и транспортные расходы в целях бухгалтерского и налогового учета?

В бухгалтерском учете проценты по кредитам учитываются в составе расходов по финансовой деятельности

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Порядок отнесения процентов по кредитам на стоимость инвестиционных активов установлен:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.

Отражение начисленных процентов (кроме относимых на стоимость инвестиционных активов) производится в бухгалтерском учете записью:

Какого-либо распределения процентов Инструкцией № 102 не предусмотрено.

Таким образом, в торговых организациях в целях бухгалтерского учета проценты по кредитам (займам) на остаток нереализованных товаров не распределяются.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг)

В целях налогового учета согласно подп.2.8 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК.

Никакого распределения процентов НК также не предусматривает.

То есть в целях налогового учета проценты по кредитам учитываются аналогично тому, как они учитываются и в бухгалтерском учете, - без распределения.

Вместе с тем следует учитывать, что при налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам по задолженности по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде (более чем 20 % паев, акций) этой белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой в соответствии со ст.20 НК взаимозависимым лицом этой иностранной организации, и размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в три раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией, регулируются ст.131¹ НК.

Проценты по такой контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитываются при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов.

Предельная величина процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, на коэффициент (К), который определяется по формуле:

К = (Зн / Кс) / 3,

где Зн - непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем долговым обязательствам перед иностранной организацией без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода;

Кс - собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранной организации в уставном фонде белорусской организации.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, распределяются на остаток нереализованных товаров (если они не включены в стоимость товара) как для бухгалтерского, так и для налогового учета

В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п.12 Инструкции № 102).

Таким образом, если транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, не относятся в организации на их стоимость, то они в целях бухгалтерского учета подлежат распределению на реализованные товары и на остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.2 ст.130 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Таким образом, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Поскольку в соответствии с Инструкцией № 102 транспортные затраты, связанные с приобретением товаров (если они не относятся на стоимость этих товаров), подлежат распределению на остаток товаров, оставшихся нереализованными, то и в целях налогового учета они учитываются в аналогичном порядке, т.е. подлежат распределению на остаток нереализованных товаров.

Обратите внимание, что затраты, связанные с доставкой товаров покупателям торговыми организациями, распределению не подлежат.

Формирование финансовых результатов деятельности организаций торговли производится в порядке, установленном п.5 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86.

Названными указаниями предусмотрена форма для распределения транспортных расходов по доставке товаров покупателям.

Данную форму можно несколько преобразовать и использовать для распределения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров (далее - форма).

При распределении транспортных расходов в бухгалтерском учете производятся записи:

Также не следует забывать, что при расчете транспортных расходов нужно принимать сопоставимые показатели на остаток нереализованных товаров.

В организациях розничной торговли учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам, поэтому в графах 4-6 формы показатели следует отражать также по этим розничным ценам.

В организациях оптовой торговли учет товаров, как правило, ведется по ценам приобретения. Следовательно, в графах 4-6 формы стоимость товаров должна указываться либо с учетом НДС, либо без него. Кроме того, в графе 4 следует указать стоимость товаров по ценам приобретения, списанных в дебет счета 90-4, а не оборот по кредиту счета 90-1, который отражается с учетом торговой надбавки.

23.04.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»