Материал помещен в архив

ПРОВЕДЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ИНДЕКСНЫМ МЕТОДОМ В 2017 ГОДУ

Определение коэффициентов переоценки

Переоценка индексным методом предполагает расчет переоцененной стоимости путем умножения стоимости объекта основных средств, числящейся в учете до переоценки, на коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее - коэффициент), дифференцированные по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет (пп.16, 17 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37, далее - Инструкция № 162/131/37).

Указанные коэффициенты определяются до 15 января года, следующего за отчетным, Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543).

При применении индексного метода переоценки:

• коэффициент применяется только к стоимости, отраженной в бухгалтерском учете. Применение коэффициента к стоимости, указанной в заключении оценщика, полученного в период, прошедший после предыдущей переоценки (например, для целей залога, страхования), не допускается;

• коэффициенты, применяемые при переоценке основных средств индексным методом, выбираются по группам (видам) основных средств. При выборе соответствующих коэффициентов основные средства, доходные вложения в материальные активы, оборудование к установке соотносятся с таблицей видов и групп основных средств, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным, согласно приложению к названной Инструкции № 162/131/37 (п.16 Инструкции № 162/131/37).

Для переоценки имущество группируется:

1) по объектам имущества, принятым к бухгалтерскому учету (отраженным в книге учета доходов и расходов) после 1 января 2012 г., - с использованием их классификации в соответствии с приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»;

2) по объектам имущества, принятым к бухгалтерскому учету (отраженным в книге учета доходов и расходов) до 1 января 2012 г., - в зависимости от выбранного организацией в соответствии с подп.2.1 п.2 указанного постановления № 161 варианта классификации основных средств.

При выборе соответствующих коэффициентов с указанной таблицей соотносятся как основные средства, доходные вложения в материальные активы, так и оборудование к установке;

• коэффициент применяется за весь период, прошедший после предыдущей переоценки либо с момента принятия объекта к учету.

Пример 1 Последняя переоценка объекта проведена на 1 января 2014 г. По решению организации не проводилась переоценка по состоянию на 1 января 2015 г. При проведении переоценки на 1 января 2016 г. следует фактически провести переоценку за 2 года (2014-й и 2015-й) и применить последовательно 2 коэффициента из таблицы коэффициентов, публикуемых Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь: • из таблицы коэффициентов по состоянию на 1 января 2015 г. - коэффициент к декабрю 2013 г.; • из таблицы коэффициентов по состоянию на 1 января 2016 г. - коэффициент к декабрю 2014 г. При определении переоцененной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки применяется (п.17 Инструкции № 162/131/37): • коэффициент, соответствующий дате принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» либо 03 «Доходные вложения в материальные активы» (отражения в книге учета доходов и расходов), - в отношении основных средств, доходных вложений в материальные активы, принятых организацией к бухгалтерскому учету (отраженных в книге учета доходов и расходов) в период, прошедший с даты предыдущей переоценки; • коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, - в отношении основных средств, доходных вложений в материальные активы, числившихся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) на дату предыдущей переоценки.

Особенности проведения переоценки индексным методом в отдельных случаях

Инструкцией № 162/131/37 предусмотрены особенности в случаях:

1) если первоначальная стоимость объекта увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки (п.18 Инструкции № 162/131/37):

- первоначальная (переоцененная) стоимость основного средства, числившаяся в учете до переоценки (без учета затрат по модернизации дооборудованию, достройке), умножается на коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего предыдущей переоценке;

- стоимость затрат по модернизации, достройке умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после завершения указанных работ;

- полученные в результате проведенного расчета суммы складываются;

2) если первоначальная стоимость объекта в конце 2015 года увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п.19 Инструкции № 162/131/37):

- первоначальная (переоцененная) стоимость основного средства, числившаяся в учете до переоценки (без учета обособленно учитываемых затрат) умножается на коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего предыдущей переоценке;

- указанная сумма сравнивается с первоначальной (переоцененной) стоимостью объекта, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, измененной за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

- в качестве результата переоценки выбирается наибольшая из полученных стоимостей.

Пример 2 Организация проводит на 1 января 2016 г. переоценку индексным методом административного здания, приобретенного в феврале 2015 г. Первоначальная стоимость составляет 2 200 млн руб. В июне 2015 г. завершена реконструкция на сумму 600 млн руб. Стоимость после реконструкции 2 800 млн руб. (2 200 + 600). В конце 2015 года стоимость здания увеличена на сумму обособленно учитываемых затрат (проценты по кредиту) - 400 млн руб. Общая стоимость на конец года составила 3 200 млн руб. Коэффициент изменения стоимости основных средств (условно): • на 1 января 2016 г. к февралю 2015 г. - 1,2; • на 1 января 2016 г. к июню 2015 г. - 1,1. Поскольку в отношении административного здания были понесены дополнительны расходы по его реконструкции, а также возникли обособленно учитываемые затраты, необходимо учитывать особенности проведения переоценки индексным методом в отдельных случаях, предусмотренных пп.18 и 19 Инструкции № 162/131/37. При переоценке на 1 января 2016 г. необходимо применить следующий порядок: • первоначальная стоимость здания, числившаяся в учете до переоценки (без учета затрат по модернизации и обособленно учитываемых затрат за 2015 год) умножается на коэффициент изменения стоимости основных средств на 1 января 2016 г. к февралю 2015 г. (поскольку здание было принято к учету в феврале 2015 г.): 2 640 млн руб. (2 200 х 1,2); • стоимость затрат по реконструкции, проведенной в 2015 году, умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта после завершения указанных работ - июнь 2015 г.: 660 млн руб. (600 х 1,1); • полученные в результате проведенного расчета суммы складываются: 3 300 млн руб. (2 640 + 660). Полученная сумма сравнивается с первоначальной стоимостью помещения до переоценки (с учетом затрат по модернизации), увеличенной за счет затрат, обособленно учитываемых в течение 2015 года, - 3 200 млн руб.; • в качестве результата переоценки выбирается наибольшая из указанных стоимостей - 3 300 млн руб. В результате переоценки произошла дооценка здания на 100 млн руб. (3 300 - 3 200);

3) если объект получен безвозмездно в период после предыдущей переоценки (п.21 Инструкции № 162/131/37).

Порядок переоценки основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость, зависит от того, как была определена их стоимость при принятии к учету у принимающей стороны:

• если стоимость была определена на основании заключения оценщика или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств, - применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 принимающей стороной;

• если стоимость была определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны, - применяется коэффициент, соответствующий декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки у передающей стороны либо дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 передающей стороной (для принятых к учету передающей стороной в период, прошедший после предыдущей переоценки);

4) если объект по состоянию на дату переоценки (1 января 2016 г.) является полностью самортизированным (подп.17.3 п.17 Инструкции № 162/131/37).

При переоценке полностью самортизированных основных средств применяется коэффициент за декабрь 2015 г., который равен 1.

Вместе с тем, если амортизация объекта была завершена ранее, а затем его стоимость была увеличена в результате проведенных работ по модернизации (реконструкции и т. п.) либо отнесения в конце отчетного года обособленно учитываемых в течение года затрат, такой объект основных средств уже нельзя считать самортизированным объектом и к нему применяются подходы, используемые при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость (пп.18 и 19 Инструкции № 162/131/37).

Пример 3 Амортизация объекта была завершена в 2014 году. На 1 января 2015 г. переоценка объекта была проведена индексным методом с коэффициентом 1. Переоцененная стоимость составляла 80 млн руб., остаточная стоимость была равна нулю. В августе 2015 г. в результате проведенной модернизации на сумму 10 млн руб. первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, числящаяся в бухгалтерском учете, была увеличена и у объекта появилась остаточная стоимость, равная сумме затрат на модернизацию. Соответственно, первоначальная (переоцененная) стоимость объекта составила 90 млн руб., остаточная стоимость - 10 млн руб. Переоценку такого объекта на 1 января 2016 г. нужно провести в следующем порядке. В результате увеличения стоимости объекта основных средств на сумму затрат по модернизации данный объект уже имеет остаточную (недоамортизированную) стоимость. К такому объекту применяется порядок переоценки основных средств, имеющих остаточную стоимость, а именно: • первоначальную (переоцененную) стоимость объекта основных средств, числившуюся до переоценки (без учета затрат на модернизацию) (80 млн руб.), необходимо умножить на коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, то есть декабрь 2014 г.; • стоимость затрат по модернизации (10 млн руб.) умножить на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения, - за август 2015 г.; • сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется переоцененная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2016 г.;

5) если в отношении объекта основных средств срок действия договора лизинга прекращен в период, прошедший с момента предыдущей переоценки (п.20 Инструкции № 162/131/37).

При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстанавливаются все предшествующие (пропущенные) переоценки, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

Вместе с тем необходимо обратить внимание, что переоценка объектов основных средств, ранее находившихся в лизинге (на дату предыдущей переоценки), может быть проведена методом прямой оценки. В таком случае определяется переоцененная стоимость по состоянию на 1 января 2016 г. на основании заключения оценщика либо на основании сведений о стоимости, полученных организацией самостоятельно, и восстанавливать пропущенные переоценки путем последовательного применения коэффициентов пропущенных переоценок не требуется.

15.01.2016

Ирина Толкун, экономист