Корреспонденция счетов от 27.01.2021
Автор: Раковец В.

Проведение переоценки на 1 января 2021 года: 13 ответов на вопросы


 

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

 

Проведение переоценки на 1 января 2021 года: 13 ответов на вопросы

Организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами.

Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

• своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;

• принять решение о проведении переоценки в отношении:

- всего имущества;

- объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;

- отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

- оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (далее - оборудование к установке), которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств (часть вторая п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37)).

Если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622)):

• в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622):

в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100 % и более - всеми организациями (абзац 2);

при ненаступлении случая, указанного в абзаце 2 подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, - по решению организации или собственника ее имущества (абзац 3);

• в отношении имущества, не указанного в подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1.2 п.1 Указа № 622).

Последняя переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась на 1 января 2014 г.

Таким образом, для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2021 г. ориентиром является показатель уровня инфляции в ноябре 2020 г. к декабрю 2013 г.

 

справочно

Справочно

На официальном сайте Национальный статистический комитет Республики Беларусь сообщает, что в соответствии с подп.1.1.1 п.1 Указа № 622 уровень инфляции в ноябре 2020 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 76,6 % (https://belstat.gov.by/ofitsialnaya-statistika/realny-sector-ekonomiki/tseny/potrebitelskie-tseny/operativnye-dannye/ob-urovne-inflyatsii/ob-urovne-inflyatsii-v-nbsp-noyabre-2020-nbsp-g-k-date-provedeniya-posledney-pereotsenki/index.php?sphrase_id=1503796).

 

Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств на 1 января 2021 г., не превышен.

 

Вопрос 1: Имеет ли организация право провести переоценку основных средств на 1 января 2021 г. выборочно, только по полностью самортизированным основным средствам организации, и в 2021 году начислять амортизацию по таким основным средствам с включением ее в состав затрат для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Организация имеет право переоценку основных средств провести на 1 января 2021 г. только по полностью самортизированным основным средствам.

Организация вправе принять решение о проведении переоценки в отношении всего имущества, а также отдельных объектов основных средств согласно части второй п.1 Инструкции № 162/131/37.

Таким образом, организация может провести переоценку основных средств на 1 января 2021 г. выборочно только по полностью самортизированным основным средствам. Проводить переоценку по всем основным средствам организации не обязательно.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в том числе в случае проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) основных средств в соответствии с законодательством (абзац 3 п.9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (индивидуальные предприниматели - в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части третьей п.25, части первой п.45 Инструкции № 37/18/6 (п.24 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку у основных средств после проведения переоценки появится остаточная стоимость, организации необходимо начислять по ним амортизацию.

С учетом общих подходов к начислению амортизации, предусмотренных п.34 Инструкции № 37/18/6 и порядком начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6), начисление амортизации нужно производить начиная с января 2021 г.

Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики (п.5 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)).

Таким образом, комиссии организации по проведению амортизационной политики необходимо произвести пересмотр срока полезного использования основных средств после переоценки в сторону увеличения с учетом главы 3 Инструкции № 37/18/6.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

На основании вышеизложенного, по мнению автора, организация имеет право учитывать начисленную амортизацию по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

 

Вопрос 2: Организация приобрела оборудование в январе 2020 г. и учла его в составе основных средств, так как все условия для принятия его к бухгалтерскому учету были соблюдены. Однако фактическая эксплуатация была начата в мае 2020 г. в связи с началом осуществления производства продукции, амортизационные отчисления линейным способом начались с июня 2020 г.

При проведении переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2021 г. какой коэффициент декабря 2020 г. следовало применить: к январю 2020 г., к маю 2020 г. или к июню 2020 г.?

Ответ: К январю 2020 г.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (часть первая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть четвертая п.4 Инструкции № 26).

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (часть вторая п.34 Инструкции № 37/18/6).

Однако при определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется соответствующий коэффициент в следующем порядке при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, кроме указанных в пп.18-22 Инструкции № 162/131/37: в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету (отраженных в книге учета доходов и расходов) в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» (отражения в книге учета доходов и расходов) (подп.17.4 п.17 Инструкции № 162/131/37).

Таким образом, при проведении переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2021 г. следовало применить коэффициент декабря 2020 г. к январю 2020 г. Факт того, что фактическая эксплуатация была начата в мае 2020 г., а амортизационные отчисления линейным способом начались с июня 2020 г., значения не имеет.

 

Вопрос 3: Не будет ли нарушением законодательства, если переоценку основных средств провести на 1 января 2021 г. выборочно, только по оборудованию, выкупленному по договорам лизинга?

Ответ: Не будет.

В отношении оборудования переоценка на 1 января 2021 г. не обязательна, поскольку организация вправе принять решение о проведении переоценки в отношении всего имущества, а также отдельных объектов основных средств (часть вторая п.1 Инструкции № 162/131/37).

Таким образом, организация может провести переоценку основных средств на 1 января 2021 г. выборочно, только по выкупленному по договорам лизинга оборудованию.

 

Вопрос 4: Организация провела переоценку основных средств на 1 января 2020 г. в целях увеличения чистых активов, что имеет значение при получении кредита в банке. Однако кредит организации не понадобился.

Имеет ли право организация при принятии решения о непроведении переоценки на 1 января 2021 г. отменить проведение переоценки на 1 января 2020 г. и уточнить сумму налога на недвижимость за 2020 год?

Ответ: Такого права у организации нет.

Указ № 622 и Инструкция № 162/131/37 не содержат норм, позволяющих при принятии решения о непроведении переоценки на 1 января 2021 г. отменить проведение переоценки на 1 января 2020 г. и уточнить сумму налога на недвижимость за 2020 год.

 

Вопрос 5: Организация планирует продать некоторые основные средства в 2021 году и ведет активную работу по поиску покупателей с ноября 2020 г. на основании принятого руководителем организации решения. Данные основные средства относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые периодически переоценивались исходя из норм Указа № 622.

Имеет ли право организация провести переоценку таких основных средств на 1 января 2021 г.?

Ответ: Такого права у организации нет.

Не производится переоценка имущества, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения (абзац 5 подп.1.5 п.1 Указа № 622).

Таким образом, организация не имеет права проводить на 1 января 2021 г. переоценку основных средств, по которым принято решение о выбытии (в том числе о реализации).

Проведение переоценки в нарушение требований Указа № 622 может привести к завышению остаточной стоимости реализуемых основных средств и, как следствие, недоплате налога на прибыль.

 

Вопрос 6: Организация - ООО «Б» - была образована в результате реорганизации в форме разделения организации «А» в сентябре 2020 г. По разделительному балансу ООО «Б» были переданы основные средства. По мнению руководства ООО «Б», стоимость основных средств искажена относительно их рыночной цены.

Имеет ли ООО «Б» право провести переоценку данных основных средств, не дожидаясь конца года, например на 1 ноября 2020 г., указав такой подход в учетной политике?

Ответ: ООО «Б» не имеет права провести переоценку основных средств на 1 ноября 2020 г. Переоценку возможно проводить лишь на 1 января года, следующего за отчетным.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п.3 ст.54 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами (часть вторая п.1 Инструкции № 162/131/37).

Законодательные акты - Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п.5 ст.2 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Таким законодательным актом при проведении переоценки является Указ № 622.

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) организациями (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года (подп.1.2 п.1 Указа № 622).

Таким образом, переоценку основных средств возможно проводить лишь на 1 января года, следующего за отчетным. Возможность проводить переоценку основных средств в течение года, например на 1 ноября 2020 г., законодательством не предусмотрена.

При этом, если стоимость переданных основных средств, по мнению руководства ООО «Б», искажена относительно их рыночной цены в сторону завышения, то организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• существенное изменение способа использования основного средства;

• физическое повреждение основного средства;

• иные признаки обесценения основного средства (части первая, вторая п.16 Инструкции № 26).

В Инструкции № 26 не определено, что является отчетным периодом для целей Инструкции № 26.

Отчетный период - период, за который составляется отчетность.

Отчетная дата - последний календарный день отчетного периода (абзацы 10 и 12 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации (пп.1 и 2 ст.14 Закона № 57-З).

Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) (часть первая п.17 Инструкции № 26).

Поскольку сумма обесценения основного средства отражается в бухгалтерском учете организации в составе расходов, то следует учитывать, что под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Проведение процедуры обесценения - право организации, которое основано на принципах бухгалтерского учета: учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена (п.8 ст.3 Закона № 57-З).

Таким образом, решение об отражении (либо неотражении) обесценения основных средств в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике организации.

 

Вопрос 7: Организация не проводила переоценку основных средств на 1 января 2015 г., на 1 января 2016 г., на 1 января 2017 г., на 1 января 2018 г., на 1 января 2019 г., на 1 января 2020 г., но желает ее провести на 1 января 2021 г. индексным методом. Все основные средства имелись на балансе на дату предыдущей переоценки.

1. Имеет ли право организация провести переоценку на 1 января 2020 г. индексным методом?

2. При применении коэффициентов переоценки на 1 января 2015 г., на 1 января 2016 г., на 1 января 2017 г., на 1 января 2018 г., на 1 января 2019 г., на 1 января 2020 г., на 1 января 2021 г. имеет место как дооценка, так и уценка основных средств. Затраты на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств, обособленно учитываемые затраты отсутствовали.

Как следует произвести переоценку на 1 января 2021 г.: отдельно за каждый год либо применить единый коэффициент за семь переоценок?

Ответ: 1. У организации есть право на проведение переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2020 г.

Указом № 622 предусмотрено, что если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, осуществляется в отношении имущества, не указанного в подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1.2 п.1 Указа № 622).

Таким образом, у организации есть право на проведение переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2020 г. по решению организации или собственника ее имущества. Факт непроведения переоценки за прошлые годы в данном случае значения не имеет.

2. По мнению автора, следует применить единый коэффициент за семь переоценок.

При определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент в следующем порядке при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, кроме указанных в пп.18-22 Инструкции № 162/131/37: в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (абзац 2 подп.17.4 п.17 Инструкции № 162/131/37).

Таким образом, по мнению автора, коэффициент переоценки основных средств определяется перемножением всех семи коэффициентов (на 1 января 2015 г., на 1 января 2016 г., на 1 января 2017 г., на 1 января 2018 г., на 1 января 2019 г. и на 1 января 2020 г., на 1 января 2021 г.).

Порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств установлен Инструкцией № 26.

 

Вопрос 8: Организация приобрела основное средство в августе 2020 г., фактическая эксплуатация основного средства была начата также в августе 2020 г. В результате бухгалтерской ошибки основное средство было отражено на счете 01 «Основные средства» только в ноябре 2020 г., а не в августе 2020 г.

При проведении переоценки данного основного средства индексным методом на 1 января 2020 г. какой коэффициент изменения стоимости следовало применить: к августу 2020 г. или к ноябрю 2020 г.?

Ответ: По мнению автора, следовало применить коэффициент изменения стоимости к августу 2020 г.

При переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, кроме указанных в пп.18-22 Инструкции № 162/131/37, в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету (отраженных в книге учета доходов и расходов) в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету по счету 01 (отражения в книге учета доходов и расходов) (абзац 3 подп.17.4 п.17 Инструкции № 162/131/37).

При этом организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных п.4 Инструкции № 26.

Поскольку организации следовало отразить основное средство на счете 01 в августе 2020 г., по мнению автора, при проведении переоценки данного основного средства индексным методом на 1 января 2021 г. следует применить коэффициент изменения стоимости к августу 2020 г.

 

Вопрос 9: При переоценке основных средств на 1 января 2021 г. методом прямой оценки с привлечением оценщика была дооценена стоимость здания, при этом сумма амортизации по результатам переоценки была уценена, то есть после переоценки оказалась меньшей, чем по данным бухгалтерского учета до момента проведения переоценки.

Как следовало отразить сумму уценки амортизации, если уценка основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (здание ранее не переоценивалось)?

Ответ: Если по основному средству не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91. Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете (подп.18.2 п.18 Инструкции № 26).

В случае уценки основного средства в бухгалтерском учете отражаются записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена уценка первоначальной стоимости основного средства
Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства
91

 

Однако в приведенном вопросе имеет место дооценка основного средства.

Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91, то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (подп.18.1 п.18 Инструкции № 26).

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства
01
Отражена сумма дооценки накопленной амортизации основного средства
83
02

 

Ситуация, изложенная в вопросе, в Инструкции № 26 и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), прямо не описана.

При этом изменение стоимости основных средств в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и кредиту (дебету) счетов 83, 91 в порядке, установленном законодательством (часть вторая п.66 Инструкции № 50).

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

По мнению автора, поскольку в указанной в вопросе ситуации:

1) фактически имеет место дооценка основного средства;

2) уценка основного средства ранее не была отражена на счете 91;

3) при соблюдении условий 1 и 2 вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 (подп.18.1 п.18 Инструкции № 26),

то сумма уценки амортизации при дооценке основного средства будет отражаться: Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 83.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абзац 16 ст.1 Закона № 57-З).

 

Вопрос 10: Организация провела переоценку основных средств на 1 января 2021 г. Суммы переоценки учтены при налогообложении прибыли.

Верно ли поступила организация?

Ответ: Неверно.

В состав внереализационных доходов не включаются суммы дооценки основных средств, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь (подп.4.17 п.4 ст.174 НК).

При налогообложении не учитываются суммы уценки основных средств, производимой в соответствии с законодательством (подп.1.13 п.1 ст.173 НК).

Затраты, указанные в ст.173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Таким образом, суммы уценки и дооценки основных средств не учитываются при исчислении налога на прибыль.

 

Вопрос 11: При проведении переоценки основных средств на 1 января 2021 г. была выявлена ошибка. Организация отразила уценку объектов основных средств при проведении переоценок на 1 января 2020 г. и на 1 января 2019 г. при отсутствии добавочного фонда по ним записями:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный капитал» - сторнировочная запись;

Д-т 83 - К-т 02 «Амортизация основных средств» - сторнировочная запись.

1. Верно ли организация отразила хозяйственные операции? Если неверно, то каким образом следует внести исправления?

2. Каким образом необходимо отражать сумму дооценки данных основных средств при проведении их переоценки по решению организации на 1 января 2021 г. в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки этих основных средств, поскольку их уценка была отражена не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в результате исправления ошибки?

Ответ: 1. Неверно.

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91.

Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства
91
01
Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства
02
91

 

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Таким образом, организация неверно отразила хозяйственные операции по исправлению ошибок. Исправление ошибок отражается следующим образом:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена исправительная запись на сумму неверно отраженной уценки первоначальной стоимости основного средства
01
83
Отражена исправительная запись на сумму неверно отраженной уценки накопленной амортизации основного средства
83
02
Отражена правильная запись на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства
01
Отражена правильная запись на сумму уценки накопленной амортизации основного средства
02
84

 

2. Сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 (подп.18.1 п.18 Инструкции № 26).

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сумма восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства
01
91
Отражена сумма восстановления уценки накопленной амортизации основного средства
91
02
Отражена оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства
01
83
Отражена оставшаяся сумма дооценки накопленной амортизации основного средства
83
02

 

Инструкция № 26 прямо не указывает, где следует отражать сумму дооценки основного средства, если уценка была отражена не на счете 91, а на счете 84 в результате исправления ошибки.

По мнению автора, отражение должно быть аналогичным предусмотренному подп.18.1 п.18 Инструкции № 26, поскольку в рассматриваемой ситуации будет иметь место дооценка основных средств в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки этих основных средств, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

 

Вопрос 12: Организация провела переоценку основных средств на 1 января 2021 г. Имеет место уценка отдельных объектов основных средств. Для отражения уценки был использован счет 91 при наличии добавочного фонда по данным основным средствам.

Верно ли отражена уценка основных средств?

Ответ: Неверно, так как при наличии добавочного фонда следовало использовать счет 83.

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91. Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете (подп.18.2 п.18 Инструкции № 26):

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству
83
01
Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству
02
83
Отражена оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости основного средства
91
01
Отражена оставшаяся сумма уценки накопленной амортизации основного средства
02
91

 

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта № 80).

Таким образом, в месяце обнаружения ошибки организации следует отразить записи на основании утвержденной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сторнировочная запись на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства, подлежавшей списанию на счет 83, но отнесенной на счет 91
91
01
Отражена сторнировочная запись на сумму уценки накопленной амортизации основного средства, подлежавшей списанию на счет 83, но отнесенной на счет 91
02
91
Отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству
83
01
Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству
02
83

 

Вопрос 13: Организация при проведении переоценки основных средств на 1 января 2021 г. отразила уценку приобретенного в 2020 году основного средства с использованием счета 83?

Верно ли организация отразила уценку?

Ответ: Неверно, следовало использовать счет 91.

Если по основному средству не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91 (подп.18.2 п.18 Инструкции № 26).

Нормы Инструкции № 26 не содержат каких-либо исключений по объектам основных средств, по которым еще не проводилась обязательная переоценка.

Организации следовало при отражении в бухгалтерском учете уценки основного средства применять счет 91.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта № 80).

Таким образом, в месяце обнаружения ошибки организации следует отразить записи на основании утвержденной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сторнировочная запись на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства, отнесенную на счет 83
83
01
Отражена сторнировочная запись на сумму уценки накопленной амортизации основного средства, отнесенную на счет 83
02
83
Отражена правильная запись на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства
91
01
Отражена правильная запись на сумму уценки накопленной амортизации основного средства
02
91

 

27.01.2021

 

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»