Материал помещен в архив

ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОК ПРИ ОТСУТСТВИИ У ПЛАТЕЛЬЩИКА ДОКУМЕНТОВ

Обеспечение сохранности документов

Общей частью Налогового кодекса РБ (далее - НК) за плательщиками налогов, сборов (пошлин) закреплена обязанность ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства (подп.1.3 п.1 ст.22).

В течение сроков, установленных законодательством, плательщики обязаны обеспечивать сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (подп.1.11 п.1 ст.22 НК).

Данное требование относится в равной степени к ведению как налогового, так и бухгалтерского учета, поскольку согласно п.2 ст.62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При этом налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (п.1 ст.62 НК).

Сроки хранения таких документов и сведений (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) установлены Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII), Законом РБ от 06.10.1994 № 3277-XII «О Национальном архивном фонде и архивах Республики Беларусь» (далее - Закон № 3277-XII).

Исходя из требований ст.16 Закона № 3277-XII план счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. При ведении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение должно осуществляться в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

Постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (далее - постановление № 38) утвержден Перечень типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения (далее - Перечень № 38). В Перечне № 38 содержатся все виды бухгалтерских и иных документов, подлежащих хранению в течение определенного срока, а также указаны конкретные сроки хранения таких документов.

В частности, главой 7 Перечня № 38 установлены сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности. Как правило, документы бухгалтерского учета и отчетности должны храниться в течение не менее 3 лет после проведения налоговой проверки. Так, согласно п.462 главы 7 Перечня № 38 первичные документы, зарегистрировавшие факт совершения хозяйственных операций, являющихся основанием для бухгалтерских записей, и приложения к ним (кассовые, бухгалтерские документы, извещения банков, квитанции, накладные, авансовые отчеты и др.) хранятся 3 года при условии завершения ревизии и после проведения комплексной налоговой проверки.

Вместе с тем с принятием Указа Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 510) изменился понятийный аппарат, применяемый в контрольной деятельности. Определение термина «комплексные налоговые проверки» законодательными актами теперь не предусмотрено. Соответствующие изменения в этой части в Перечень № 38 не внесены. Поэтому при исчислении данных сроков хранения можно только рекомендовать исходить из даты проведения выездной проверки, в ходе которой проверены все вопросы, касающиеся деятельности плательщика. Соответственно к таким проверкам нельзя, например, отнести внеплановые тематические оперативные проверки, выездные встречные проверки, камеральные проверки.

В соответствии с п.4 Положения о порядке применения перечня типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением № 38, исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством.

Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ст.16 Закона № 3321-XII).

В связи с этим следует отметить, что на основании п.4 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом № 510 (далее - Положение № 510), контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в т.ч. в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества.

Что касается непосредственно налоговых органов, то такое право предоставлено им подп.1.1, 1.6 п.1 ст.81 НК. Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица), а при проведении проверки в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от плательщиков (иных обязанных лиц) необходимые для проверки документы (их копии), в т.ч. в электронном виде, иную информацию, касающуюся их деятельности и имущества.

В то же время как по объективным причинам (пожар, кража и т.д.), так и умышленно указанные документы могут быть не сохранены или не представлены.

Восстановление учета в случае утраты документов

Как правило, плательщику, не обеспечившему сохранность бухгалтерских и иных связанных с налогообложением документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями законодательства, контролирующим органом предлагается восстановить бухгалтерский учет (учет доходов и расходов) с установлением срока для восстановления учета. На основании п.27 Положения № 510 в случае необходимости восстановления проверяемым субъектом документов, необходимых для проведения проверки, по решению руководителя государственного органа может быть приостановлено проведение плановой проверки. При этом срок, на который приостанавливается проверка, не может превышать 3 месяцев, а следовательно, в этот же срок плательщиком должны быть восстановлены документы.

Ранее предложение по восстановлению учета вносилось в форме письменного требования налогового органа в адрес плательщика. В настоящее время порядок направления предложения о восстановлении учета не оговорен.

В этих случаях руководителем налогового органа либо его заместителем может быть принято решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке на основании подп.2.3 п.2 ст.53 НК (за непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы или их должностным лицам документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки).

Восстановление бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), как правило, проводится путем получения плательщиком надлежащим образом заверенных копий первичных учетных документов у лиц, с которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других юридических лиц с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета.

Проведение проверок при отсутствии документов

Вместе с тем законодательством предусмотрена возможность проведения проверок при отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением. В таком случае на основании п.17 Положения № 510, а также п.2 ст.81 НК контролирующему (надзорному) органу (в т.ч. налоговому) предоставлено право в пределах своей компетенции определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) 2 методами:

1) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

2) расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Положение о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, утверждено постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2010 № 426 (далее - Положение № 426).

Проведение проверок в порядке, предусмотренном Положением № 426, не является новацией в законодательстве. Применяемый ранее аналогичный порядок определен в разделе VII Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124.

В Положении № 426 оговорено, что указанные выше методы определения размеров налогов, сборов (пошлин) не могут быть применены одновременно. Кроме того, только один из указанных методов может применяться в отношении проверки каждого календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года). При этом расчетный метод определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, используется только в случае невозможности определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц.

В акте проверки в обязательном порядке производится запись о примененном методе определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Метод определения налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и иных сведений, полученных от других лиц

В случае отсутствия у проверяемого субъекта документов, в первую очередь, рассматривается возможность определения причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке, а также сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы указанным методом используются следующие способы:

1) косвенного определения налоговой базы;

2) прямого обсчета налоговой базы.

Указанные способы могут быть применены как отдельно, так и в совокупности. В данном случае решение о применении того или иного способа принимается в отношении каждого налога.

Способ косвенного определения налоговой базы может быть использован для определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога на услуги, сбора с заготовителей, оффшорного сбора, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН), взносов на профессиональное пенсионное страхование, взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отчислений в инновационные фонды, сбора на развитие территорий, налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходного налога, налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налога на игорный бизнес, налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

При использовании способа косвенного определения налоговой базы применяются сведения, полученные от различных источников о деятельности проверяемого субъекта. Можно выделить следующие группы таких сведений, предусмотренных Положением № 426:

1) сведения банка о движении денежных средств по счетам в банке. Как правило, указанные сведения используются для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов, внереализационных расходов, затрат, учитываемых при налогообложении;

2) сведения, полученные от государственных органов. Из таких сведений Положение № 426 выделяет сведения:

- таможенных органов о совокупной стоимости отгруженных за пределы республики и (или) полученных из-за пределов республики товарно-материальных ценностей, но не ниже цен на товары, применяемых проверяемым субъектом, цен согласно экспертным заключениям либо средних цен, содержащихся не менее чем в 3 из следующих источников: в справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет) торговых организаций, индивидуальных предпринимателей. Указанные сведения могут быть использованы при определении выручки от реализации товаров, а также для определения их покупной стоимости;

- о номинале контрольных знаков, предназначенных для маркировки сопроводительных документов на ввоз нефтяного жидкого топлива, и ценах на это топливо, применяемых проверяемым субъектом либо содержащихся в отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торговых организаций, экспертных заключениях. В отношении данной информации следует пояснить, что согласно подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 12.07.2005 № 9 «О дополнительных мерах по борьбе с незаконным обращением нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь» под нефтяным жидким топливом понимаются автомобильный бензин, дизельное и бытовое топливо всех марок. В соответствии с Государственным стандартом СССР 26432-85 «Топлива нефтяные жидкие. Ограничительный перечень и порядок назначения», утвержденным и введенным в действие постановлением Государственного комитета СССР по стандартам от 20.12.1984 № 116:

к автомобильным бензинам относятся бензины всех марок;

к дизельным топливам - топлива для быстроходных дизелей; топлива дизельные марок 3-0,5, Л-0,5, А-0,4; топлива для среднеоборотных и малооборотных дизелей; топливо моторное для среднеоборотных и малооборотных дизелей марок ДТ, ДМ;

к бытовым топливам - топливо печное бытовое и керосин осветительный.

Контрольный знак, предназначенный для маркировки сопроводительных документов на ввоз нефтяного жидкого топлива, имеет номиналы: 100; 300; 500; 1 000; 3 000; 5 000; 10 000; 20 000; 55 000. Номинал контрольного знака указывает количество топлива в килограммах.

Помимо того, контрольные знаки различаются в зависимости от вида топлива. Соответственно по номиналу контрольного знака может быть определено количество ввезенного нефтяного жидкого топлива, а с учетом применяемых на рынке цен - рассчитана выручка от его реализации;

3) сведения, полученные от других юридических и физических лиц, с которыми проверяемым субъектом осуществлялись хозяйственные операции:

от покупателей и поставщиков - сведения о стоимости товарно-материальных ценностей, отпущенных и полученных по товарообменным операциям. Как правило, такие сведения используются для определения выручки от реализации товаров и покупной стоимости реализуемых или использованных в предпринимательской деятельности товаров;

от юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей, сдающих помещения в аренду, оказывающих услуги по хранению, погрузке (выгрузке) товарно-материальных ценностей, иные аналогичные услуги, - сведения о сроках сдачи в аренду, количестве и (или) стоимости товарно-материальных ценностей, ввезенных (вывезенных) проверяемым субъектом на территорию и (или) склад, иные места хранения (с территории и (или) склада, иных мест хранения). На основании этих сведений определяется количество товаров, участвовавших в предпринимательской деятельности (обороте), выручка от их реализации, затраты, учитываемые при налогообложении;

от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих транспортно-экспедиторскую деятельность, а также физических лиц - сведения о стоимости и (или) количестве перевезенных для проверяемого субъекта товарно-материальных ценностей и датах, в которые были осуществлены перевозки. На основании этих сведений определяется количество товаров, участвовавших в предпринимательской деятельности (обороте), выручка от их реализации, затраты, учитываемые при налогообложении;

от заказчиков - сведения о стоимости выполненных проверяемым субъектом работ (услуг). Данные сведения используются для определения выручки от реализации работ (услуг);

от покупателей - сведения о стоимости и количестве приобретенных у проверяемого субъекта товарно-материальных ценностей (продукции). Данные сведения используются для определения выручки от реализации товаров.

В ходе проверки могут быть установлены факты безвозмездного получения товаров (работ, услуг). Положением № 426 определено, что стоимость безвозмездно полученных (переданных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг определяется на основании:

цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых в порядке, установленном Президентом РБ;

цен (тарифов) на товары (работы, услуги), содержащихся в экспертных заключениях, а также средних цен (тарифов) на товары (работы, услуги), содержащихся не менее чем в 3 из следующих источников: в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торговых организаций (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет);

сведений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о стоимости безвозмездно переданных (полученных) ими проверяемому субъекту товаров, оказанных услуг, выполненных работ;

иных сведений о стоимости безвозмездно полученных (переданных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В связи с этим необходимо напомнить о праве контролирующих (надзорных) органов и проверяющих проводить встречные проверки (п.4 Положения № 510). Встречная проверка проводится для установления (подтверждения) достоверности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям.

Следует учесть, что встречная проверка контрагентов (третьих лиц) проверяемого субъекта проводится на основании предписания, выданного в отношении проверяемого субъекта. Встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции (сумма денежной оценки хозяйственной операции) на момент ее совершения, осуществлявшейся с субъектами хозяйствования - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, не превышает 250 базовых величин, с субъектами хозяйствования - иностранными организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь, - 500 базовых величин (п.25 Положения № 510). Однако данное ограничение не применяется:

в случае осуществления финансово-хозяйственных операций с использованием (расходованием) бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки;

в случае установления фактов оформления финансово-хозяйственных операций документами, содержащими недостоверные сведения и (или) оформленными с нарушениями требований законодательства;

если встречная проверка назначена в рамках возбужденного уголовного дела или по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам);

4) сведения о выходе готовой продукции:

рассчитанные исходя из количества приобретенного сырья (одного из обязательных компонентов готовой продукции в составе рецепта, технических условий, государственного стандарта изделия, утвержденных в установленном порядке), его фактических остатков и отпускных цен на готовую продукцию. С использованием этих сведений определяется количество изготовленной и участвующей в предпринимательской деятельности продукции, выручка от ее реализации;

рассчитанные исходя из энергоемкости оборудования и количества использованной электрической энергии согласно информации службы энергонадзора, количества рабочих часов и производительности оборудования за один рабочий час. Указанные сведения также используются для определения количества произведенной продукции и вовлеченной в предпринимательскую деятельность, выручка от ее реализации;

в отношении табачных изделий, готовой алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта - рассчитанные исходя из показаний приборов учета продукции и спирта, включенных в Государственный реестр средств измерений Республики Беларусь или прошедших метрологическую аттестацию, данных фискальной памяти указанных приборов и цен на эти изделия, продукцию и спирт, применяемых проверяемым субъектом либо содержащихся в отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торговых организаций, экспертных заключениях или установленных законодательством.

Согласно ст.16 Закона РБ от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» производство алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта должно осуществляться с применением исправных и поверенных приборов учета данных продукции и спирта, включенных в Государственный реестр средств измерений Республики Беларусь или прошедших метрологическую аттестацию. Приборы учета алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта должны иметь установленные средства контроля, фискальную память, обеспечивающую долговременное хранение и защиту от несанкционированного изменения учетных данных, возможность подключения и совместной работы с IBM-совместимым компьютером, а также действующие поверительные клейма.

Указанные сведения используются для определения количества произведенных и вовлеченных в предпринимательскую деятельность алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, выручка от их реализации;

5) сведения о средней выручке:

рассчитанной исходя из пропускной способности объектов для обслуживания клиентов (количество посадочных мест в ресторанах, кафе, зрительных залах и т.д.), фактического заполнения мест и полученной выручки с одного клиента, среднедневной выручки, прочих показателей, необходимых для расчета налоговой базы, определяемых контролирующими (надзорными) органами с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством. С использованием этих показателей определяется выручка от реализации услуг ресторанов, кафе, кинотеатров, организаций общественного питания, а также в иных сферах услуг;

рассчитанной исходя из количества пустой тары из-под товарно-материальных ценностей в торговых объектах, торговых местах на рынках, ее вместимости и ценах реализации за единицу товарно-материальных ценностей. Данные сведения используются для определения выручки от реализации товаров;

рассчитанной на основании среднедневной выручки (дохода). На основании среднедневной выручки (дохода) рассчитывается выручка (доход) за весь проверяемый период, за который проверяемый субъект не представил документы, свидетельствующие о приостановлении деятельности (листки нетрудоспособности, справки о временной нетрудоспособности, выданные государственными организациями здравоохранения, отметки, вносимые органами пограничной службы Республики Беларусь в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, и др.). Указанные сведения больше применимы к расчету налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями;

6) сведения о размере принятых наличных денежных средств из кассовой книги проверяемого субъекта и сведений о показаниях контрольного счетчика кассового суммирующего аппарата (специальной компьютерной системы), в т.ч. полученных путем активизации фискальной памяти кассового суммирующего аппарата (специальной компьютерной системы) с привлечением при необходимости специалиста центра технического обслуживания, а также иных сведений, свидетельствующих о приеме наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Таким образом, устанавливается выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная наличными денежными средствами;

7) сведения в виде объяснений индивидуального предпринимателя, руководителя, бухгалтера или иных лиц проверяемого субъекта о размерах полученных доходов за проверяемый период. Данные сведения учитываются при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Перечень сведений, используемых при определении налоговой базы косвенным способом, не ограничен Положением № 426. При применении данного способа могут быть использованы иные сведения, расчетные показатели, полученные контролирующим (надзорным) органом в отношении деятельности проверяемого субъекта.

Определение налоговой базы применительно к каждому налогу с использованием способа косвенного определения осуществляется с учетом налогового законодательства на основании одного или нескольких вышеуказанных сведений в совокупности. Условием применения нескольких способов является то, что они по экономическому содержанию не должны являться отражением одной и той же операции. Такое условие предусмотрено с целью недопущения двойного налогообложения одной и той же хозяйственной операции.

Также указанные сведения используются для подтверждения факта осуществления предпринимательской деятельности проверяемым субъектом.

Налоговая база, определенная косвенным способом, применяется только для определения размера подлежащих уплате налогов, исчисляемых в соответствии с законодательными актами, действующими в проверяемом периоде. Если проверка проводится за 2009 г., то на основании определенной налоговой базы рассчитываются налоги, которые были установлены в 2009 г. При расчете применяется порядок, предусмотренный действовавшими в проверяемом году законодательными актами.

Кроме этого, при использовании косвенного способа определения налоговой базы могут быть использованы непосредственно документы проверяемого субъекта. В случае если у проверяемого субъекта имеются документы, связанные с налогообложением, за отдельные периоды (месяц, квартал, год), за которые проводилась (проводится) проверка, то эти документы могут быть использованы для исчисления размера налогов за периоды, в которых они отсутствуют. Исчисление размера налогов в таком случае производится по удельному весу уплаченных налогов к налоговой базе периода, за который имеются документы, к соответствующей налоговой базе, определенной косвенным способом, периода, в котором такие документы отсутствуют.

Способ прямого обсчета налоговой базы может быть использован при исчислении следующих налогов:

1) объектом обложения которых являются доходы физических лиц (обязательные страховые взносы в ФСЗН, взносы на профессиональное пенсионное страхование, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подоходный налог). Доходы физических лиц в денежном выражении определяются на основании:

выписок из счета в банке о снятии наличных денежных средств на выплату заработной платы, перечислении отчислений в ФСЗН, отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие цели;

переводов на вкладные счета физических лиц;

опросов лиц, получавших заработную плату или плату за выполнение гражданско-правовых договоров;

рассчитанной численности работающих в проверяемом периоде и установленных республиканских тарифов для дифференциации оплаты труда работников и используемых нанимателями в целях минимальных гарантий размеров оплаты труда;

2) на недвижимость. Облагаемая налогом на недвижимость стоимость зданий и сооружений, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, определяется на основании сведений:

банка о перечислении средств на приобретение зданий, сооружений;

иных лиц о стоимости предоставленных в аренду зданий, сооружений;

организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним о зарегистрированных за проверяемым субъектом капитальных строениях (зданиях, сооружениях);

о результатах инвентаризации, проведенной по требованию контролирующего (надзорного) органа;

3) земельного. Принимаемая в качестве налоговой базы кадастровая стоимость земельного участка, его площадь, функциональное использование и целевое назначение земельного участка (при наличии) определяются на основании сведений регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра. При отсутствии в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра сведений о площади земельного участка, функциональном использовании и целевом назначении земельного участка они определяются на основании правоудостоверяющих документов на земельный участок либо сведений, предоставляемых землеустроительными службами исполнительных комитетов;

4) экологического. Применяемые в качестве налоговой базы для исчисления экологического налога фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, фактические объемы сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду определяются на основании показаний приборов учета и контроля;

5) за добычу (изъятие) природных ресурсов. Применяемые в качестве налоговой базы для исчисления данного налога фактические объемы добычи природных ресурсов определяются путем контрольного обмера места добычи ресурсов и (или) объема выполненных работ с использованием этих ресурсов с привлечением специалистов;

6) акцизов. Объем облагаемых акцизами товаров определяется с учетом проведенной инвентаризации имущества:

исходя из показаний приборов учета алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, включенных в Государственный реестр средств измерений Республики Беларусь или прошедших метрологическую аттестацию, и (или) количества выданных акцизных марок для маркировки производимых алкогольных напитков и объема используемой тары для розлива алкогольной продукции, а также объемной доли этилового спирта, содержащегося в готовой продукции (для продукции, единицей обложения которой является 1 л безводного (100-процентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции);

исходя из показаний приборов учета готовой продукции, прошедших государственные испытания (включенных в Государственный реестр средств измерений Республики Беларусь) или метрологическую аттестацию, и (или) количества выданных акцизных марок для маркировки производимых табачных изделий и объема используемой тары для фасовки табачных изделий;

на основании количества выданных контрольных (идентификационных) знаков и среднего объема тары ввозимых (вывозимых), производимых, реализуемых подакцизных товаров;

на основании сведений о полученной выручке от реализации подакцизных товаров, цены на эти товары, применяемой проверяемым субъектом, либо средних цен, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций (в т.ч. размещенных в сети Интернет), экспертных заключениях или установленных законодательством, и объема тары, в которую разлиты, упакованы подакцизные товары.

В отношении определения налоговой базы для исчисления акцизов способ прямого обсчета подобен косвенному способу определения налоговой базы.

Положением № 426 перечень указанных сведений для применения способа прямого обсчета налоговой базы не ограничен. При его применении могут быть использованы иные сведения, имеющиеся у контролирующего (надзорного) органа.

Расчетный метод определения налогов

Расчетный метод заключается в использовании при определении налогов сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности. Данный метод применяется только в случае невозможности определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц (т.е. способом, рассмотренном в предыдущем разделе).

Можно выделить следующие основные правила применения расчетного метода.

1. При расчетах могут быть использованы сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности как на территории области (города, района), так и на административно-территориальной единице другой области (г.Минска).

2. Для расчетов используются сведения не менее чем по 2 таким субъектам.

3. Характеристики деятельности таких субъектов должны быть наиболее приближены к характеристикам деятельности проверяемого субъекта.

При выборе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аналогичные виды деятельности, учитываются следующие показатели их деятельности:

среднее арифметическое значение выручки (валовой выручки);

ассортимент реализуемых товаров;

размер площадей, используемых для осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности;

численность персонала;

время работы;

система налогообложения;

тарифы на выполняемые работы, оказываемые услуги;

цены на продукцию, товары;

рентабельность;

нормы расхода сырья и материалов; нормы выхода готовой продукции и т.д.

Данные показатели могут быть использованы для определения налоговой базы. При этом налоговые льготы не учитываются.

4. Период осуществления аналогичной деятельности такими субъектами и проверяемым субъектом должен совпадать. Например, если расчет причитающихся к уплате налогов проверяемым субъектом осуществляется за 2008 г., то используются сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности в 2008 г.

Размер налогов, подлежащих уплате проверяемым субъектом, определяется на основании данных налоговых деклараций (расчетов) отобранных субъектов, осуществляющих аналогичные виды деятельности. При этом размер налогов рассчитывается как среднее арифметическое значение по каждому налогу.

Общие правила определения налоговой базы и налогов

Положение № 426 устанавливает общие правила определения налоговой базы независимо от применяемого метода ее расчета.

К примеру, при применении любого метода контролирующий (надзорный) орган обязан принять и исследовать представленные субъектом в ходе проверки документы, свидетельствующие об отсутствии объекта налогообложения, а также подтверждающие право на налоговые льготы. Однако такие документы учитываются при расчете налоговой базы только при условии подтверждения в ходе проверки достоверности содержащихся в них сведений.

При исчислении налогов учитываются применяемые проверяемым плательщиком режимы налогообложения. В случае применения проверяемым субъектом в проверяемом периоде особых режимов налогообложения исчисление размера налогов производится в соответствии с таким режимом налогообложения. Исчисление размера налогов в общеустановленном порядке в ходе проверки проверяемого субъекта, применяющего особый режим налогообложения, производится только в случае наличия данных о несоблюдении проверяемым субъектом в проверяемом периоде условий, предусмотренных законодательством.

При применении рассмотренных способов и методов налоговая база в ряде случаев определяется на основании цен (тарифов) на товары (работы, услуги), применяемых проверяемым субъектом, средних цен (тарифов) на товары (работы, услуги), содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торговых организаций (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет). В таких случаях применяются цены (тарифы) на товары (работы, услуги), действовавшие в проверяемом периоде, на который приходится дата фактической реализации товаров (работ, услуг), фактического получения дохода, иная аналогичная дата.

Определенная рассмотренными способами и методами налоговая база и причитающийся к уплате размер налогов сравниваются с соответствующими данными, указанными проверяемым субъектом в налоговых декларациях (расчетах), представленных данным субъектом в налоговые органы за соответствующий проверяемый период.

Вместе с тем бывают случаи, когда налоговые декларации (расчеты) по всем либо по отдельным подлежащим уплате налогам в налоговые органы не представлялись и соответственно такие налоги не уплачивались. В этом случае сумма налога, определенная в соответствии с примененными методами, в полном объеме рассматривается как неуплаченная.

Если же суммы налогов, исчисленные указанными методами, окажутся меньше, чем отраженные в налоговых декларациях (расчетах) проверяемого субъекта, то налоги, отраженные в таких налоговых декларациях (расчетах) и уплаченные в бюджет, не рассматриваются как излишне уплаченные либо взысканные, а следовательно, возврату плательщику не подлежат. Налоговая база в данном случае принимается равной размеру, указанному в таких налоговых декларациях (расчетах).

Положением № 426 предусмотрено право проведения профессиональных вычетов при исчислении подоходного налога индивидуальными предпринимателями. При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога профессиональный налоговый вычет принимается в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, расходов, подтвержденных сведениями, полученными от государственных органов, юридических и физических лиц, либо по нормативам в соответствии с законодательными актами, иные налоговые вычеты при наличии оснований для их применения, определенных в соответствии с законодательством.

По итогам проведенной проверки составляется акт, в котором, как отмечалось ранее, производится запись о примененном методе определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов, сборов (пошлин). На основании п.2 ст.81 НК размер причитающихся к уплате в бюджет налогов, сборов (пошлин), определенный с использованием указанного в акте проверки метода, может быть пересмотрен. Условием для его пересмотра является восстановление плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского, налогового учета и представление документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением. Однако срок представления таких документов ограничен 3 месяцами со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта проверки.

30.06.2010 г.

Яна Глинская, экономист

От редакции: С 14 июля 2010 г. постановление МНС РБ от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления МНС РБ от 23.06.2010 № 51 утратило силу.

В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» в связи со вступлением в силу Закона РБ от 30.11.2010 № 198-З (с 12 января 2011 г.) и на основании Указа Президента РБ от 26.07.2012 № 332 внесены изменения и дополнения.

С 18 декабря 2011 г. Закон РБ от 06.10.1994 № 3277-XII «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь» на основании Закона РБ от 25.11.2011 № 323-З утратил силу.

С 3 апреля 2012 г. в Декрет Президента РБ от 12.07.2005 № 9 «О дополнительных мерах по борьбе с незаконным обращением нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь» на основании Декрета Президента РБ от 27.03.2012 № 4 внесены изменения.

В постановление Совета Министров РБ от 24.03.2010 № 426 «Об утверждении Положения о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности» на основании постановлений Совета Министров РБ от 25.06.2012 № 589 (с 1 июля 2012 г.) и от 29.01.2013 № 66 (с 7 февраля 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 10 августа 2012 г. постановление Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 «Об утверждении Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения и Положения о порядке его применения» на основании постановления Минюста РБ от 24.05.2012 № 140 утратило силу.