Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПРОВЕРЬ СЕБЯ: ВСЕ ЛИ ИЗМЕНЕНИЯ УЧТЕНЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2012 ГОДУ. ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ
Данный материал позволит проверить работникам бухгалтерии, все ли изменения, внесенные с 1 января 2012 г. Законом РБ от 30.12.2011 № 330-З в главу 16 Налогового кодекса РБ (далее - НК), учтены ими при исчислении подоходного налога. В нижеприведенной таблице рассмотрены основные нормы главы 16 НК до и после внесения в нее изменений.
| Операция | 2011 год | 2012 год | ||
| норма НК | комментарий | норма НК | комментарий | |
|
Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с физических лиц | ||||
|
Статья 153. Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц | ||||
| Плательщиком, осваивающим содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при его профессиональной подготовке и стажировке от нанимателя по месту основной работы (службы, учебы) получены доходы в размере стоимости обучения | Подпункт 2.14 п.2 | Признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) | Подпункт 2.14 п.2 | Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
| Пример Организация (место основной работы) в целях получения своим сотрудником высшего образования в интересующей ее области в апреле 2012 г. оплатила обучение данного работника в учреждении образования Республики Беларусь, направленного на изучение учебных предметов, необходимых при поступлении в вуз. В соответствии с подп.1.12 п.1 ст.242 Кодекса Республики Беларусь об образовании к образовательным программам дополнительного образования взрослых относится образовательная программа подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь. При этом согласно п.13 ст.242 названного кодекса образовательной программой подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь признается образовательная программа, направленная на изучение учебных предметов, необходимых для поступления в учреждения образования Республики Беларусь. С учетом изложенного в рассматриваемом случае указанные расходы организации не будут признаваться для ее сотрудника объектом обложения подоходным налогом. В аналогичной ситуации, но применительно к 2011 г., указанные расходы для сотрудника организации признавались доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. При этом в отношении таких доходов организация вправе была применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, если предельный размер этой льготы не был использован на другие цели | ||||
| Плательщиком, осваивающим содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при его переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке за счет средств бюджета получены доходы в размере стоимости обучения | Подпункт 2.14 п.2 | Признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) | Подпункт 2.14 п.2 | Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
| Определение понятия «место основной учебы» | Подпункт 2.14 п.2 | Местом основной учебы признавалось учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения | Подпункт 2.14 п.2 | Местом основной учебы признается учреждение образования (организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование |
| Плательщиком получены проценты в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа | Подпункт 2.20 п.2 | Не признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) | Подпункт 2.20 п.2 | Признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
| Пример Организация 1 февраля 2011 г. заключила с физическим лицом договор займа, согласно которому физическое лицо предоставляет в пользование организации на 1 год денежные средства в размере 3 000 евро с уплатой 7 % годовых. 1 февраля 2012 г. организация возвращает физическому лицу денежные средства в белорусских рублях в размере 35 630 000 руб., в т.ч. проценты за пользование займом - 2 330 000 руб. В указанной ситуации от обложения подоходным налогом будет освобождаться только сумма денежных средств в размере 3 000 евро, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк) на дату возврата займа (т.е. на 1 февраля 2012 г.) - 33 030 000 руб. (3 000 х 11 010). Оставшаяся сумма 2 600 000 руб. (35 630 000 - 33 030 000) является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом | ||||
| Погашение обязательств в части основной суммы долга по договору займа, денежные средства по которому были предоставлены в иностранной валюте, осуществляется плательщику в белорусских рублях (иной валюте) | Отсутствовала | Подпункт 2.20 п.2 | Размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств | |
| Получены доходы в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных за плательщика организацией, привлекающей его в порядке, установленном законодательством, для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов | Подпункт 2.23 п.2 | Признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) | Подпункт 2.23 п.2 | Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
| Участником (акционером) организации получены доходы в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации в случае, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации одного из участников (акционеров), но менее чем на 0,01 % | Подпункт 2.26 п.2 | Признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) | Подпункт 2.26 п.2 | Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
| Получены доходы военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, в организациях иностранных государств, по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в виде возмещения 1 раз в год за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом во время отпуска к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно | Подпункт 2.32 п.2 | Не признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) в случае, если эти доходы были получены ими при прохождении такого обучения в учебных заведениях иностранных государств (по очной и заочной форме обучения, в т.ч. проходящими краткий курс обучения) | Подпункт 2.32 п.2 | Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
| Плательщиком получены доходы в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, имущественного вреда в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных в установленном законодательством порядке | Подпункт 2.37 п.2 | Признавались объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) | Подпункт 2.37 п.2 | Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (получателей указанных доходов) |
|
Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц | ||||
|
Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц | ||||
| Получены доходы в виде возмещения имущественного вреда в пределах реального ущерба | Подпункт 1.3 п.1 | Указанные доходы не подлежали налогообложению | Отсутствует | Не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп.2.37 п.2 ст.153 НК) |
| Военнослужащими, в т.ч. занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, а также прокурорскими работниками, пользующимися жилыми помещениями по договору найма или поднайма, получена компенсация в виде возмещения расходов по найму или поднайму жилых помещений в установленных законодательством размерах за счет средств соответствующих государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, или органов прокуратуры | Подпункт 1.3 п.1 | Освобождались от обложения подоходным налогом в случае, если указанные доходы были получены ими при прохождении такого обучения в учебных заведениях иностранных государств (по очной и заочной формах обучения, в т.ч. проходящими краткий курс обучения) | Подпункт 1.3 п.1 | Освобождаются от обложения подоходным налогом в случае, если указанные доходы были получены ими при прохождении такого обучения в организациях иностранных государств |
| Порядок налогообложения доходов, связанных с оплатой нанимателем плательщику расходов на командировки, как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы, выплаченных организацией физическим лицам не по месту основной работы | Отсутствовала | Подпункт 1.3 п.1 | Применяется аналогичный порядок, как и для основных работников | |
| Плательщику оказана единовременная материальная помощь | Подпункт 1.8 п.1 | Освобождалась от обложения подоходным налогом, если помощь оказывалась в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам | Подпункт 1.8 п.1 | Освобождается от обложения подоходным налогом при условии, что помощь оказывается в связи с чрезвычайной ситуацией |
| Справочно Согласно Закону РБ от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» чрезвычайной ситуацией признается обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей | ||||
| Определение понятия «пенсионер» | Подпункт 1.8 п.1 | К пенсионерам относились физические лица, получающие пенсии в случаях, предусмотренных законодательством | Отсутствует | |
| За счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей для детей в возрасте до 18 лет приобретены путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь | Отсутствовала | Указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога по основаниям, предусмотренным подп.1.19 и (или) 1.26 п.1 ст.163 НК | Подпункт 1.101 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)) |
Указанные доходы освобождаются от подоходного налога в пределах 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода. При этом в указанном размере льгота может быть предоставлена независимо от использования льготы, установленной подп.1.19 и 1.26 п.1 ст.163 НК |
| Пример Организация за счет собственных средств в июне 2012 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника (работает по совместительству) приобрела путевку в оздоровительное учреждение. Стоимость путевки - 1 000 000 руб. Кроме того, данному сотруднику этой организацией в марте 2012 г. оказана материальная помощь в размере 300 000 руб. В рассматриваемой ситуации доходы, полученные в виде стоимости путевки, а также материальной помощи, не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.101 и соответственно подп.1.19 п.1 ст.163 НК, как не превысившие установленные этими подпунктами пределы (1 750 000 руб. - по подп.1.101 п.1 ст.163 НК и 530 000 руб. - по подп.1.19 п.1 ст.163 НК). В аналогичной ситуации, но применительно к 2011 г., для данных доходов могла быть применима только льгота, установленная подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождались доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в пределах 10 базовых величин (далее - БВ) от каждого источника в течение налогового периода. С учетом того что доход в виде материальной помощи и путевки был получен от организации, которая не является для получателей доходов (как этого сотрудника, так и его ребенка) местом основной работы (службы, учебы), она подлежала бы обложению подоходным налогом в сумме, превышающей 10 БВ. Таким образом, в 2011 г. подлежащим обложению подоходным налогом признавался доход, полученный ребенком, в сумме, равной 650 000 руб. (1 000 000 - 350 000). При этом сумма подоходного налога составила бы 78 000 руб. (650 000 х 12 % / 100 %) | ||||
| Учащимися, студентами и слушателями учебных заведений получены надбавки к стипендиям за счет средств бюджета, в размерах, превышающих определенные Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ | Подпункт 1.11 п.1 | Указанные доходы в сумме, превышающей установленные размеры, облагались подоходным налогом | Подпункт 1.11 п.1 | Освобождаются от обложения подоходным налогом |
| Заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями выплачены доходы физическим лицам за приобретенные у них овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иную продукцию растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), а также молочные и кисломолочные продукты (в т.ч. в переработанном виде), продукцию пчеловодства, иную продукцию животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде | Подпункт 1.15 п.1 | Основанием для освобождения от подоходного налога служила только ведомость на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения | Подпункт 1.15 п.1 | Основанием для освобождения от подоходного налога служат: 1) справка местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающая, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, и заверенная в установленном порядке; 2) документ, подтверждающий факт закупки сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, составленный такой организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, с отметкой местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела |
| Требования к содержанию документа, являющегося основанием для освобождения от подоходного налога доходов, выплаченных физическим лицам заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями за приобретенные у них овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иную продукцию растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), а также молочные и кисломолочные продукты (в т.ч. в переработанном виде), продукцию пчеловодства, иную продукцию животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде | Подпункт 1.15 п.1 | Такие требования отсутствовали | Подпункт 1.15 п.1 | Указанный документ должен содержать фамилию, собственное имя, отчество физического лица, сдающего продукцию, вид документа, удостоверяющего личность, его серию, номер, наименование государственного органа, выдавшего такой документ, дату выдачи документа, единицу измерения, массу (количество) принятой продукции, цену продукции за единицу массы (количество), общую сумму к выплате, подпись физического лица, сдающего такую продукцию |
| Плательщиком получены доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно | Подпункт 1.18 п.1 | Указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога в пределах 500 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода | Подпункт 1.18 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 6 116 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29) |
Указанные доходы освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 26 500 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода |
| Плательщиками получены доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся их местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию | Подпункт 1.19 п.1 | Указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога в пределах 150 БВ от каждого источника в течение налогового периода | Подпункт 1.19 п.1 От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29) |
Указанные доходы освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода |
| Плательщиками получены доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся их местом основной работы (службы, учебы), а также профсоюзных организаций | Подпункт 1.19 п.1 | Указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода | Подпункт 1.19 п.1 | Указанные доходы освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 530 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода |
| Плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь получена безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах | Подпункт 1.21 п.1 | Указанные доходы освобождались от обложения подоходным налогом в пределах до 1 000 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода | Подпункт 1.21 п.1 | Указанные доходы полностью освобождаются от подоходного налога независимо от их суммы |
| Плательщиками, являющимися инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь получена безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах | Подпункт 1.21 п.1 | Указанные доходы освобождались от обложения подоходным налогом в пределах до 1 000 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода | Подпункт 1.21 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 12 223 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29) |
Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 53 000 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода |
| В течение налогового периода получены доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок | Подпункт 1.26 п.1 | Указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода | Подпункт 1.26 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29) |
Указанные доходы освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 1 600 000 руб. от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода |
| От профсоюзной организации ее членами получены доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в виде оплаты стоимости страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов | Отсутствовала | Указанные доходы могли быть освобождены от налогообложения по основаниям, предусмотренным подп.1.26 п.1 ст.163 НК, при условии наличия заявления об оказании материальной помощи в размере страхового взноса. При этом оказание материальной помощи могло быть произведено как путем выплаты наличных денежных средств, так и в безналичном порядке на счет страховой организации (если такой вид оказания помощи будет указан в заявлении) | Подпункт 1.26 п.1 | Указанные доходы освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 1 600 000 руб. от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода |
| Физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, получены доходы (не связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности) от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) 1 машино-места (доли в праве собственности на него) | Подпункт 1.33 п.1 | Подлежали обложению подоходным налогом | Подпункт 1.33 п.1 | Освобождаются от налогообложения |
| Пример Торговым предприятием в мае 2012 г. у физического лица приобретено нежилое помещение под офис с машино-местом. В соответствии с подп.1.33 п.1 ст.163 НК предусмотренная им льгота не распространяется на случаи возмездного отчуждения объектов недвижимого имущества, не являющегося жилыми домами с хозяйственными постройками, квартирами, дачами, садовыми домиками с хозяйственными постройками, гаражами, машино-местами, земельными участками. С учетом данной нормы от налогообложения освобождаются только доходы, полученные физическим лицом от продажи машино-места (нежилое помещение не относится к иному имуществу, а также к объектам недвижимости, на которые распространяется данная льгота). В такой же ситуации, но применительно к 2011 г., доходы от продажи как здания, так и машино-места подлежали бы обложению подоходным налогом | ||||
| Порядок определения очередности отчуждения имущества | Подпункт 1.33 п.1 | Определялась по дате совершения сделки | Отсутствует | |
| Определение даты возмездного отчуждения имущества | Отсутствовала | Подпункт 1.33 п.1 | Признается дата подписания договора отчуждения имущества | |
| Пример Организация согласно договорам купли-продажи, заключенным 10 и 17 января 2012 г., приобрела у физического лица 2 легковых автомобиля. Согласно подп.1.33 п.1 ст.163 НК от налогообложения освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства. С учетом данного правила доходы от продажи только 1 автомобиля могут быть освобождены от налогообложения. Таким образом, доходы, полученные от реализации 2-го автомобиля, облагаются подоходным налогом, в связи с чем необходимо учитывать дату подписания договора отчуждения имущества | ||||
| Учащимся выплачены доходы от выполненных работ (оказанных услуг) | Подпункт 1.39 п.1 | Указанные доходы освобождались от обложения подоходным налогом только при условии осуществления учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ | Подпункт 1.39 п.1 | Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом при наличии следующих условий: 1) выполненные работы (оказанные услуги) предусмотрены учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания; 2) учебные заведения осуществляют виды деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ |
| Перечень лиц, выплачиваемые доходы которым не подлежат обложению подоходным налогом при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ | Подпункт 1.39 п.1 | Учащиеся общеобразовательных учреждений и учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования | Подпункт 1.39 п.1 | Обучающиеся, получающие общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование |
| Получены доходы от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым рабочим (служащим) | Отсутствовала | Указанные доходы подлежали обложению подоходным налогом | Подпункт 1.41 п.1 | Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом |
| Определение понятия «молодой специалист» | Подпункт 1.41 п.1 | Относились выпускники учреждений образования, получившие профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование в дневной форме обучения за счет средств бюджета и направленные на работу (службу) по распределению | Подпункт 1.41 п.1 | Относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего) |
| Определение понятия «молодой рабочий» | Отсутствовала | Подпункт 1.41 п.1 | Относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего) | |
| Получены доходы в виде ежемесячных денежных выплат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в порядке и размерах, предусмотренных законодательством | Подпункт 1.43 п.1 | Указанные доходы освобождались от обложения подоходным налогом при условии, что: - они выплачивались семьям, усыновившим (удочерившим) детей; - такие дети воспитывались в семьях |
Подпункт 1.43 п.1 | Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом при условии, что: - они выплачиваются родителям-воспитателям, опекунам (попечителям), приемным родителям, семьям, усыновившим (удочерившим) детей; - такие дети находятся в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), опекунских и приемных семьях |
|
Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц | ||||
|
Статья 156. Налоговая база подоходного налога с физических лиц | ||||
| Порядок применения налоговых вычетов при определении налоговой базы индивидуальными предпринимателями | Пункт 3 | Налоговая база определялась как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно сначала на сумму стандартных, социальных, имущественного налоговых вычетов, и в последнюю очередь - профессионального | Пункт 3 | Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных сначала на сумму профессионального налогового вычета, который учитывается в рамках 1 года и при его неиспользовании в течение 1 года право на такой вычет утрачивается, потом - стандартных и в последнюю очередь - социальных и имущественного налоговых вычетов, для которых предусмотрен перенос остатка на следующий налоговый период |
|
Статья 157. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме | ||||
| Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме не изменился | ||||
|
Статья 158. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования | ||||
| Получены доходы в виде части дохода от инвестиционной деятельности страховщика, выплачиваемого в дополнение к страховой выплате по договорам страхования жизни и дополнительной пенсии | Отсутствовала | Учитывались при определении налоговой базы | Подпункт 1.11 п.1 | Не учитываются при определении налоговой базы |
|
Статья 159. Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов | ||||
| Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде дивидендов не изменился | ||||
|
Статья 160. Особенности определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка | ||||
| Состав расходов на приобретение ценных бумаг при определении налоговой базы по операциям по их реализации | Пункт 1 | В составе расходов бумаг учитываются все суммы, уплаченные в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг | Пункт 1 | В составе расходов не учитываются суммы, направленные на приобретение ценных бумаг, в случаях, указанных в подп.2.25 п.2 ст.153 НК (при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава ее участников, отчуждение участником акций в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму расходов на приобретение акций в уставном фонде организации) |
| Порядок предоставления плательщику налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг | Пункт 2 | Мог быть предоставлен плательщику как налоговым агентом в течение налогового периода, так и налоговым органом по его окончании при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) | Пункт 2 | Предоставляется только при подаче плательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода |
| Обязанность плательщика по представлению в налоговый орган справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ, при получении налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг | Пункт 2 | Такая обязанность отсутствовала | Пункт 2 | Плательщик должен представить указанную справку |
| Возможность перерасчета налоговой базы по окончании налогового периода при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган с учетом налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, если в течение налогового периода плательщику уже был предоставлен налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг | Пункт 2 | Такая возможность была | Пункт 2 | Такая возможность отсутствует |
| Порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом подоходного налога по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка | Пункт 6 | Подоходный налог исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет налоговым агентом при осуществлении им фактической выплаты доходов (денежных средств) плательщику | Отсутствует | Данный порядок определен Указом Президента РБ от 11.07.2012 № 312 «О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 312) (подп.1.4 п.1) |
| Указом № 312 возвращен прежний порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога с указанных доходов, который был установлен НК в 2011 г. Так, согласно подп.1.4 п.1 Указа № 312 подоходный налог с физических лиц по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при осуществлении им фактической выплаты доходов в денежной форме физическим лицам. При этом п.5 Указа № 312 определено, что положения подп.1.4 п.1 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г. От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 октября 2013 г. подп.1.2-1.4, 1.6 и 1.7 п.1 Указа Президента РБ от 11.07.2012 № 312 «О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» на основании Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 утратили силу | ||||
|
Порядок предоставления налоговых вычетов | ||||
|
Статья 164. Стандартные налоговые вычеты | ||||
| Предоставление плательщику в течение календарного года стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК | Подпункт 1.1 п.1 | 292 000 руб. в месяц | Подпункт 1.1 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
440 000 руб. в месяц |
| Получение плательщиком за месяц дохода | Подпункт 1.1 п.1 | Вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, предоставлялся при условии, что доход за месяц не превысил 1 766 000 руб. | Подпункт 1.1 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
Вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, предоставляется при условии, что доход за месяц не превысил 2 680 000 руб. |
| Предоставление стандартного налогового вычета плательщикам, являющимся родителями несовершеннолетнего ребенка, а также содержащим иждивенцев | Подпункт 1.2 п.1 | 81 000 руб. на такого ребенка и каждого иждивенца в месяц | Подпункт 1.2 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
123 000 руб. на такого ребенка и каждого иждивенца в месяц |
| Предоставление стандартного налогового вычета плательщикам, являющимся вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста ребенка-инвалида | Подпункт 1.2 п.1 | 162 000 руб. на каждого такого ребенка и иждивенца в месяц | Подпункт 1.2 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета, предоставляемого вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, установлен в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
246 000 руб. на каждого такого ребенка и иждивенца в месяц |
| Предоставление стандартного налогового вычета родителям, имеющим 2 детей в возрасте до 18 лет | Подпункт 1.2 п.1 | 81 000 руб. на каждого такого ребенка в месяц | Подпункт 1.2 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, установлен в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
246 000 руб. на каждого такого ребенка в месяц |
| Пример Сотрудником организации, для которого она является местом основной работы, в бухгалтерию в январе 2012 г. для получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, представлены документы, подтверждающие рождение у него в декабре 2011 г. 2 детей. В рассматриваемом случае налоговым агентом подоходный налог исчисляется следующим образом: - за декабрь 2011 г. - исходя из размера стандартного налогового вычета в размере 81 000 руб. на каждого ребенка; - с января 2012 г. - исходя из двойного размера стандартного налогового вычета в размере 246 000 руб. на каждого ребенка | ||||
| Предоставление стандартного налогового вычета родителю, если второй родитель ребенка лишен родительских прав | Подпункт 1.2 п.1 | 162 000 руб. на каждого такого ребенка и иждивенца в месяц | Подпункт 1.2 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета, предоставляемого вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, установлен в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
246 000 руб. на каждого такого ребенка и иждивенца в месяц |
| Предоставление стандартного налогового вычета плательщикам, перечисленным в подп.1.3 п.1 ст.164 НК | Подпункт 1.3 п.1 | 410 000 руб. в месяц | Подпункт 1.3 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет составляет 144 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
623 000 руб. в месяц |
| Признание для целей НК иждивенцами несовершеннолетних, на содержание которых по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы | Подпункт 1.2 п.1 | Признавались иждивенцами | Отсутствует | Не признаются иждивенцами |
| Пример Сотрудник организации, которая является для него местом основной работы, в 2011 г. расторгнул брак. При этом в организацию он представил исполнительный лист на уплату им, как бывшим супругом, алиментов на содержание своего несовершеннолетнего ребенка. В рассматриваемой ситуации данный сотрудник будет иметь право на стандартный налоговый вычет по основаниям, установленным подп.1.2 п.1 ст.164 НК, и в 2012 г., поскольку согласно указанной норме стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав). Таким образом, вычет осуществляется из доходов обоих родителей и тогда, когда они расторгли брак, и независимо от того, обеспечивается ли содержание их детей судебным решением или согласно заявлению на удержание алиментов в добровольном порядке | ||||
| Перечень лиц старше 18 лет, получающих образование, которые для целей НК признаются для своих родителей иждивенцами | Подпункт 1.2 п.1 | Студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование | Подпункт 1.2 п.1 | Обучающиеся, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование |
| Возможность предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, после того, как ребенок, не достигший 18 лет, был объявлен полностью дееспособным | Подпункт 1.2 п.1 | Право на вычет утрачивалось с месяца, следующего за месяцем, в котором ребенок становился полностью дееспособным | Подпункт 1.2 п.1 | Право на вычет сохраняется |
| Пример Сотрудник организации (основное место работы) имеет 2 несовершеннолетних детей, один из которых в возрасте 16 лет в октябре 2011 г. вступил в брак (на основании ст.20 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) со времени вступления в брак приобрел дееспособность в полном объеме). В рассматриваемом случае налоговым агентом подоходный налог исчисляется следующим образом: - за ноябрь-декабрь 2011 г. - исходя из размера стандартного налогового вычета в размере 81 000 руб. на одного ребенка; - с января 2012 г. - исходя из двойного размера стандартного налогового вычета в размере 246 000 руб. на каждого ребенка, в т.ч. и того, который вступил в брак | ||||
| Право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, для родителей, чьи дети старше 18 лет получали образование, теряется | Подпункт 1.2 п.1 | Когда студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение | Подпункт 1.2 п.1 | Когда с обучающимися, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования |
| Предоставление стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, родителям-воспитателям в детских деревнях (городках) | Отсутствовала | Согласно разъяснениям налоговых органов вычет предоставлялся | Подпункт 1.2 п.1 | Вычет предоставляется |
| Получение плательщиками стандартных налоговых вычетов в налоговом органе | Пункт 3 | Стандартные налоговые вычеты налоговым органом не предоставлялись | Пункт 3 | Стандартные налоговые вычеты налоговым органом могут быть предоставлены только плательщикам, у которых отсутствует место основной работы (службы, учебы) и только по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.178 НК |
| Пример Физическое лицо в течение 2012 г. работало в организации по договору подряда. Заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов им в эту организацию не представлялось. Основного места работы у него в течение 2012 г. не было. В сентябре 2012 г. им из Российской Федерации от дяди получен денежный перевод. В рассматриваемой ситуации он имеет право по окончании 2012 г. представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (расчет) для получения стандартных налоговых вычетов из доходов, полученных из-за границы | ||||
| Обязанность представления налоговыми агентами, не являющимися для плательщиков местом основной работы (службы, учебы), в налоговый орган по месту постановки их на учет сведений о предоставлении таким плательщикам стандартных налоговых вычетов | Пункт 3 ст.164 |
Представление сведений осуществлялось в соответствии с п.3 ст.164 НК | Отсутствует | Такая обязанность содержится в п.11 ст.175 НК |
| Предоставление стандартного налогового вычета плательщикам, указанным в подп.1.2 п.1 ст.164 НК и имеющим право на вычет в двойном размере | Пункт 2 | 162 000 руб. в месяц | Пункт 2. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам этой категории, установлен в размере, не превышающем 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
246 000 руб. в месяц |
| Предоставление стандартного налогового вычета плательщикам, указанным в подп.1.3 п.1 ст.164 НК и имеющим право на вычет по нескольким основаниям | Пункт 2 | 410 000 руб. в месяц | Пункт 2. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам этой категории, составляет 144 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
623 000 руб. в месяц |
| Получение дохода индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом, адвокатом), не имеющим в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), за отчетный календарный квартал | Пункт 3 | Стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, применялся при условии, что размер дохода, подлежащий налогообложению, уменьшенный на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном календарном квартале 5 298 000 руб. | Пункт 3. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части четвертой п.3 ст.164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29) |
Стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, применяется при условии, что размер дохода, подлежащий налогообложению, уменьшенный на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном календарном квартале 8 050 000 руб. |
| Документ, подтверждающий право родителей, дети которых старше 18 лет получают образование, на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК | Пункт 4 | Только оригинал справки учреждения образования о том, что лица старше 18 лет являются студентами или учащимися дневной формы обучения учреждения образования | Пункт 4 | Справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование |
| Возможность представления копии свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в двойном размере для вдов (вдовцов), одиноких родителей | Пункт 4 | Представлялся только оригинал документа | Пункт 4 | Плательщиками может быть представлена копия такого свидетельства |
| Документ, подтверждающий право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках) | Отсутствовала | Пункт 4 | Выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности | |
|
Статья 165. Социальные налоговые вычеты | ||||
| Право на применение социального налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.165 НК, обеими родителями, если согласно документам расходы осуществляет только один из них | Отсутствовала | Согласно разъяснениям налоговых органов вычет мог быть предоставлен обеим родителям независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы | Подпункт 1.1 п.1 | Право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы |
| Пример Ежемесячная заработная плата сотрудницы организации, для которой она является местом основной работы, составляет 3 000 000 руб. Данный сотрудник оплачивает обучение своего совершеннолетнего сына при получении им первого высшего образования в дневной форме получения образования. В сентябре 2012 г. в целях получения социального налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.165 НК, в бухгалтерию она представила документы, подтверждающие плату за обучение в размере 4 000 000 руб. В документах, подтверждающих фактическую оплату обучения, указаны ее фамилия, имя, отчество. В рассматриваемой ситуации облагаемый доход этой сотрудницы за сентябрь 2012 г. после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов составит 2 877 000 руб. На эту сумму организация вправе предоставить за сентябрь 2012 г. социальный налоговый вычет. Неиспользованным остатком социального налогового вычета в размере 1 123 000 руб. (4 000 000 - 2 877 000) за сентябрь 2012 г. может воспользоваться супруг сотрудницы, представив по своему основному месту работы (службы, учебы) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения своего сына, несмотря на то, что в них указаны фамилия, имя, отчество его супруги. Обратите внимание! В целях недопущения необоснованного применения вычета в размере одной и той же суммы от двух источников дохода НК предусмотрен следующий механизм. Во-первых, налоговый вычет может быть предоставлен только на основании оригиналов документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на эти цели. Во-вторых, если плательщик желает оригиналы указанных документов оставить у себя, то в этом случае налоговым агентом (налоговым органом) на этих документах делается отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета. Поэтому в случае представления налоговому агенту оригиналов документов, на которых уже стоит такая отметка, он уже не вправе будет произвести налоговый вычет на всю сумму, а только на сумму остатка (если таковой имеется) | ||||
| Максимальный размер социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 НК | Подпункт 1.2 п.1 | 48 БВ в течение налогового периода | Подпункт 1.2 п.1. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году социальный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам этой категории, определен в сумме, не превышающей 3 164 руб. в течение налогового периода (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
2 550 000 руб. в течение налогового периода |
| Предоставление социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 НК, если договор добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии был заключен на срок не менее 3 лет | Подпункт 1.2 п.1 | Вычет не предоставлялся (договор должен был быть заключен на срок не менее 5 лет) | Подпункт 1.2 п.1 | Вычет предоставляется |
| Необходимость указания в документах, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, израсходованных на эти цели, информации о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которым оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа | Пункт 3 | Возможность неуказания такой информации не предусматривалась | Пункт 3 | Данная информация указывается, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов |
| Необходимость указания в документах, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов, информации о фамилии, имени, отчестве лица, за которое произведена оплата страховых взносов | Пункт 4 | Указание такой информации предусмотрено не было | Пункт 4 | Данную информацию необходимо указывать |
| Необходимость указания в документах, подтверждающих фактическую оплату, информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, лица, за которое произведена оплата страховых взносов, сумме и дате оплаты, назначении платежа | Пункт 4 | Возможность неуказания такой информации не предусматривалась | Пункт 4 | Данная информация указывается, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов |
| Перечень документов, представленных налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, которые могут в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляться в целях получения социальных налоговых вычетов, установленных ст.165 НК | Пункт 2 | Определен не был | Пункт 2 | Определен (документы, указанные в абзацах 3, 4, 6 и 7 части первой п.3 и абзацах 2 и 4 части первой п.4 ст.165 НК) |
|
Статья 166. Имущественные налоговые вычеты | ||||
| Определение понятия «строительство» | Отсутствовала | Подпункт 1.1 п.1 | Строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ | |
| Предоставление плательщикам имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, при осуществлении на основании договора строительного подряда реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры | Подпункт 1.1 п.1 | Расходы на реконструкцию вычету не подлежали | Подпункт 1.1 п.1 | Расходы на реконструкцию подлежат вычету, если в результате такой реконструкции плательщики утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий |
| Предоставление плательщику имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, при строительстве им индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика | Подпункт 1.1 п.1 | Предоставлялся в пределах сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве | Подпункт 1.1 п.1 | Фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами |
| Принятие к имущественному налоговому вычету, установленному подп.1.1 п.1 ст.166 НК, расходов на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры | Подпункт 1.1 п.1 | Возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое строительство или приобретение, а при его отсутствии - в заявлении физического лица указано строительство или приобретение индивидуального жилого дома, квартиры с внутренней отделкой | Подпункт 1.1 п.1 | Принимаются к вычету в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке |
| Принятие к имущественному налоговому вычету, установленному подп.1.1 п.1 ст.166 НК, расходов на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры при их приобретении | Подпункт 1.1 п.1 | Принятие к вычету таких расходов было возможно и в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры | Подпункт 1.1 п.1 | Такие расходы принимаются к вычету только при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой |
| Пример Сотрудник организации (место основной работы) в бухгалтерию представил документы, подтверждающие, что он как нуждающийся в улучшении жилищных условий приобрел квартиру и понес расходы по приобретению паркетной доски и ее укладке. С учетом того что в фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры, только при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой, расходы сотрудника по приобретению паркетной доски и ее укладке не могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК. В аналогичной ситуации, но применительно к 2011 г., сотрудник организации имел право на получение данного имущественного налогового вычета как на сумму расходов, понесенных на приобретение квартиры, так и на сумму расходов по приобретению паркетной доски и ее укладке | ||||
| Перечень работ, связанных с внутренней отделкой, и других работ, на которые может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК | Отсутствовала | Подпункт 1.1 п.1 | К работам, связанным с внутренней отделкой, относится оклейка обоями, окраска, облицовка (внутренняя отделка), а также покрытие полов, установка дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит | |
| Принятие к имущественному налоговому вычету, установленному подп.1.1 п.1 ст.166 НК, расходов на приобретение строительных материалов для внутренней отделки индивидуального жилого дома или квартиры | Подпункт 1.1 п.1 | К вычету не принимались | Подпункт 1.1 п.1 | Принимаются к вычету |
| Предоставление плательщику имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, при приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность | Отсутствовала | Подпункт 1.1 п.1 | Размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.166 НК, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением | |
| Пример Сотрудник организации в бухгалтерию по месту основной работы представил документы о том, что он как нуждающийся в улучшении жилищных условий совместно со своей супругой приобрел квартиру стоимостью 320 000 000 руб. При этом согласно договору купли-продажи квартиры доля супруги в совместной собственности на квартиру определена в размере 100 %. В рассматриваемом случае сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, не может быть предоставлен. Если бы его доля составляла, например, 10 %, то он вправе был бы претендовать на данный имущественный налоговый вычет в размере 32 000 000 руб. (320 000 000 х 10 % / 100 %), а его супруга соответственно в размере 288 000 000 руб. (320 000 000 х 90 % / 100 %) | ||||
| Возможность получения плательщиком имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 НК, из доходов, получаемых от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности | Подпункт 1.2 п.1 | Вычет не производился | Подпункт 1.2 п.1 | Вычет не производится, за исключением случаев, установленных в п.11 ст.176 НК (получение доходов от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) |
| Возможность представления копии справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК | Пункт 2 | Представлялся только оригинал документа | Пункт 2 | Плательщиками может быть представлена копия такой справки |
| Форма справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, подтверждающая право на имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК | Пункт 2 | Должна была соответствовать форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ | Пункт 2 | Должна соответствовать форме, утвержденной Министерством жилищно-коммунального хозяйства РБ (приложение 14 к постановлению Минжилкомхоза РБ от 27.12.2010 № 28) |
| Документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива | Пункт 2 | Выписка (либо ее копия) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива либо копии договора о долевом участии в жилищном строительстве или копии договора о строительстве | Пункт 2 | Только выписка (либо ее копия) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива |
| Необходимость представления плательщиком в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, копии договора о строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство - справки (либо ее копии) о стоимости строительства квартиры, выдаваемой такими кооперативами | Отсутствовала | Пункт 2 | Требуется представление таких документов | |
| Перечень документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры | Отсутствовала | Пункт 2 | 1. Решение (его копии) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией индивидуального жилого дома или квартиры - в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры. 2. Договор строительного подряда на реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры - в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры | |
| Необходимость представления плательщиком в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, документов, подтверждающих регистрацию права собственности на индивидуальный жилой дом, квартиру, договора купли-продажи индивидуального жилого дома, квартиры, при строительстве индивидуального жилого дома, квартиры | Пункт 2 | Представлялись | Пункт 2 | Не представляются |
| Необходимость указания в документах, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на строительство или приобретение индивидуального жилого дома или квартиры, погашение кредитов банков Республики Беларусь, погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, израсходованных на эти цели, информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа | Пункт 2 | Возможность неуказания такой информации не предусматривалась | Пункт 2 | Данная информация указывается, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов |
| Перечень документов, представленных налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, которые могут в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляться в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК | Пункт 2 | Определен не был | Пункт 2 | Определен (документы, указанные в абзацах 2-5, 7-9, 11 и 12 части третьей п.2 ст.166 НК) |
|
Статья 167. Порядок предоставления имущественного налогового вычета плательщикам, получившим доходы от возмездного отчуждения имущества | ||||
| Включение в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, сумм, израсходованных плательщиком на приобретение имущества путем приватизации, а также сумм, направленных на ремонт имущества, для целей предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 НК | Пункт 1 | Включались | Пункт 1 | Не включаются |
| Определение размера сумм, направленных на погашение кредитов и (или) займов, включаемых в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, сумм, для целей предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 НК | Пункт 1 | Включаются суммы в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу до дня отчуждения имущества | Пункт 1 | Включаются суммы в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения имущества |
| Перечень документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.166 НК, при осуществлении расходов на строительство возмездно отчуждаемых индивидуальных жилых домов или квартир | Пункт 5 | Копия договора о долевом строительстве и справка застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома либо квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат по строительству | Пункт 5 | Только копия договора о долевом строительстве |
|
Статья 168. Профессиональные налоговые вычеты | ||||
| Предоставление профессионального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.168 НК, плательщикам, получающим доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений | Подпункт 1.2 п.1 | Предоставлялся в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов | Отсутствует | Не предоставляется |
| Пример Автотранспортная организация заключила с физическим лицом (арендодатель) договор аренды гаража. При этом расходы на содержание этого гаража, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендодатель, а организация возмещает понесенные ему расходы одновременно с выплатой арендной платы. При решении вопроса о признании сумм платежей организации по возмещению расходов арендодателя его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, следует учитывать положения ГК. Так, согласно п.2 ст.587 ГК арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды. Таким образом, вопрос о признании расходов организации, связанных с содержанием гаража и его эксплуатацией, доходом арендодателя, полученным в натуральной форме, следует решать с учетом условий, предусмотренных договором аренды. Так, если договором аренды обязанности по несению таких расходов возложены на арендатора, то суммы его платежей по возмещению расходов, которые согласно законодательству он должен нести сам, не являются для арендодателя его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Если договором аренды предусмотрено, что обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя, а ему эти расходы возмещают, то в рассматриваемом случае суммы платежей организации по возмещению понесенных арендодателем расходов будут являться объектом обложения подоходным налогом. При этом размер налоговой базы по подоходному налогу будет складываться непосредственно из сумм арендной платы и указанных расходов. На основании изложенного организация-арендатор как источник выплаты дохода в натуральной форме, обязана будет удержать исчисленный со стоимости расходов, связанных с содержанием гаража и его эксплуатацией, подоходный налог с суммы, подлежащей к выплате арендной платы. Таким образом, к выплате арендодателю будет причитаться сумма арендной платы за минусом суммы исчисленного с этой арендной платы подоходного налога и подоходного налога, исчисленного с дохода, полученного им в натуральной форме. В аналогичной ситуации, но применительно к 2011 г., арендодатель на сумму указанных расходов имел право получить профессиональный налоговый вычет. Так, к расходам, связанным с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, в частности, относились расходы на текущий ремонт и содержание имущества, если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя). Такой налоговый вычет предоставлялся плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода | ||||
| Предоставление профессионального налогового вычета, установленного подп.1.4 п.1 ст.168 НК, плательщикам-спортсменам и их тренерам, получающим доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия | Подпункт 1.4 п.1 | Предоставлялся в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов | Подпункт 1.4 п.1 | Предоставляется в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности |
|
Статья 169. Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам) | ||||
| Порядок учета расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в составе материальных расходов по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и т.п.) | Пункт 10 | Учитывались ежемесячно исходя из сроков их службы | Отсутствует | |
| Порядок учета расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в составе материальных расходов по временным сооружениям и приспособлениям | Пункт 10 | Учитывались ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки | Отсутствует | |
| Порядок учета расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в составе материальных расходов по остальным предметам | Пункт 10 | Учитывались по выбору плательщика либо в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их за непригодностью, либо в размере 100 % при выбытии их за непригодностью; по предметам стоимостью до 1 БВ - единовременно по мере передачи их в эксплуатацию | Пункт 10 | Учитываются в соответствии с решением индивидуального предпринимателя |
| Индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом, адвокатом) понесены расходы на повышение квалификации и стажировку кадров | Подпункт 12.9 п.12 | Не относились к расходам на оплату труда | Подпункт 12.9 п.12 | Относятся к расходам на оплату труда |
| Перечень расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности | Пункт 15 | Определен конкретный перечень таких расходов | Пункт 15 | Конкретный перечень таких расходов не определен |
|
Статья 170. Порядок предоставления профессионального налогового вычета плательщикам, получившим доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений | ||||
| Исключена из НК | ||||
|
Статья 171. Порядок предоставления профессионального налогового вычета плательщикам, получившим вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности | ||||
| Порядок учета сумм, направленных на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), в составе профессионального налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.168 НК | Пункт 3 | Вычету подлежали расходы, понесенные на дату, предшествующую дню получения дохода | Пункт 3 | Вычету подлежат расходы, понесенные не позднее дня получения дохода |
|
Исчисление и уплата подоходного налога (зачет, возврат излишне уплаченного) | ||||
|
Статья 172. Дата фактического получения дохода | ||||
| Поступили денежные средства в качестве предварительной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в т.ч. при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественные права | Подпункт 1.2 п.1 | Датой фактического получения дохода признавался соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав, но не позднее 60 дней с даты поступления денежных средств | Подпункт 1.2 п.1 | Датой фактического получения дохода признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав |
| Получено имущество на возвратной или условно возвратной основе в соответствии с договором займа от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь | Подпункт 1.4 п.1 | Датой фактического получения дохода признавался день, следующий за днем, установленным для возврата имущества | Подпункт 1.4 п.1 | Порядок определения даты фактического получения дохода НК не установлен |
| Пример Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, в 2012 г. выдала гражданину Республики Беларусь заем сроком на 1 год. В рассматриваемом случае согласно п.21 ст.178 НК данный гражданин обязан не позднее 1 марта 2013 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет), где ему будет исчислен и предъявлен к уплате с такого дохода налог. При этом данное правило распространяется также и на случаи получения займов, кредитов, ссуд от иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь (за исключением близких родственников и лиц, состоящих в отношениях свойства). При полном (частичном) погашении (возврате) займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы подоходного налога подлежат зачету, возврату плательщику, уплатившему налог, в размере, пропорциональном погашенной задолженности. Не подлежат декларированию займы, кредиты, ссуды, полученные и погашенные (возвращенные) в течение налогового периода. В случае если бы заем был выдан белорусской организацией, то он может быть признан доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, только при условии, что на день, установленный для возврата займа, он возвращен не был. Согласно подп.1.4 п.1 ст.172 НК дата фактического получения дохода в таких случаях определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества | ||||
| Комиссионером удержано свое вознаграждение из суммы денежных средств, поступивших от исполнения договора комиссии | Отсутствовала | Подпункт 1.10 п.1 | Датой фактического получения дохода признается день составления отчета комиссионера, но не позднее дня фактического перечисления (передачи) комитенту или по его поручению третьим лицам денежных средств, полученных от исполнения договора комиссии | |
|
Статья 173. Ставки подоходного налога с физических лиц | ||||
| Получены доходы от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду) машино-мест | Отсутствовала | Применялась ставка подоходного налога в размере 12 % | Пункт 2. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З) |
Налогообложение таких доходов, не превышающих 26 500 000 руб. в налоговом периоде, полученных по заключенным в календарном году 2 и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней), производится в фиксированных суммах согласно приложению 26 к НК. При несоблюдении этих условий - по ставке в размере 12 % |
| Налогообложение доходов, полученных от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений, по заключенным в календарном году 2 и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней) в фиксированных суммах | Пункт 2 | При условии, что размер таких доходов не превысил 500 БВ в налоговом периоде | Пункт 2. От редакции «Бизнес-Инфо» Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в 2018 году физическими лицами от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в размере, не превышающем 6 116 руб. в налоговом периоде, устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в фиксированных суммах в пределах ставок согласно приложению 11 к Указу № 29. Доходы от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 % в порядке, установленном в ст.178 НК, в случае, если такие доходы получены в размере, превышающем 6 116 руб. в налоговом периоде (п.4 Указа № 29) |
При условии, что размер таких доходов не превысил 26 500 000 руб. в налоговом периоде |
| Фиксированные ставки подоходного налога | Пункт 2 | Определялись Президентом РБ (Указ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах») | Пункт 2. От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах установлены согласно приложению 11 к Указу № 29 |
Определены в приложении 26 к НК |
|
Статья 174. Порядок исчисления подоходного налога с физических лиц | ||||
| С 1 января 2012 г. установленный порядок исчисления подоходного налога применяется и в отношении доходов от сдачи физическими лицами машино-мест | ||||
|
Статья 175. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами | ||||
| По решению суда выплачены доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за исполнение трудовых или иных обязанностей) | Подпункт 3.3 п.3 | Включались в доходы того месяца, в котором осуществлялось их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачивались | Подпункт 3.3 п.3 | Включаются в доходы месяца, за который они начислены |
| Получены доходы, образующиеся в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров) менее чем на 0,01 % | Пункт 4 | Подоходный налог исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет не позднее дня фактической выплаты физическим лицам таких доходов | Пункт 4 | Подоходный налог с указанных доходов в таком случае не исчисляется, не удерживается и не перечисляется |
| Налоговым агентом выдан индивидуальному предпринимателю (частному нотариусу), заем, кредит (за исключением установленных НК случаев) | Пункт 10 | Подоходный налог должен был быть исчислен и уплачен налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита | Пункт 10 | Исчисление и уплата подоходного налога не требуются |
| Необходимость проведения налоговой проверки для осуществления возврата излишне уплаченной суммы подоходного налога в случае невозможности его осуществления налоговым агентом | Пункт 10 | Возврат производился налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) соответствующего заявления без проведения проверки налогового агента | Пункт 10 | Возврат производится налоговым органом в течение 1 месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки |
| Обязанность направления налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет информации о предоставлении ими стандартных налоговых вычетов не по месту основной работы | Отсутствовала | До 1 января 2012 г. указанные требования содержались в ст.164 НК | Пункт 11 | Указанная информация должна представляться налоговыми агентами ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом |
|
Статья 176. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) | ||||
| Получены доходы от оказания вверителю (выгодоприобретателю) услуг по доверительному управлению имуществом | Отсутствовала | Подпункт 4.21 п.4 | Определяются как сумма полученного доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом | |
| В качестве аванса, задатка, предварительной оплаты поступили денежные средства | Подпункт 4.3 п.4 | Признаются доходами от реализации по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, но не позднее 60 дней с даты их поступления | Подпункт 4.3 п.4 | Признаются доходами от реализации по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав |
| Получены доходы от осуществления предпринимательской деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь | Отсутствовала | Подпункт 4.8 п.4 | Принимаются в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) в соответствии с законодательством иностранного государства | |
| Определение состава доходов, которые не относятся к внереализационным | Отсутствовала | Пункт 5 | ||
| Получены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом | Отсутствовала | Относились к доходам от реализации | Подпункт 5.3 п.5 | Не относятся к доходам от реализации и внереализационным доходам |
| Определение периода, за который должна быть представлена налоговая декларация (расчет) в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) | Пункт 9 | Период определен не был | Пункт 9 | Налоговая декларация (расчет) представляется за период с начала налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно |
| Определение порядка налогообложения доходов (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п.9 ст.176 НК), полученных от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей | Отсутствовала | Пункт 11 | Такие доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном ст.178 НК. При этом плательщик имеет право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.166 НК | |
|
Статья 177. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь | ||||
| Определение налоговой базы по подоходному налогу с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений | Пункт 5 | Из налоговой базы вычитались суммы фактически произведенных названными плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов | Пункт 5 | Налоговая база не уменьшается на суммы фактически произведенных названными плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов |
|
Статья 178. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении отдельных доходов | ||||
| Порядок налогообложения доходов, полученных плательщиками в течение налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей | Подпункт 1.3 п.1 | Порядок налогообложения предусмотрен не был | Подпункт 1.3 п.1 | Плательщики, получившие такие доходы, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) |
| Порядок налогообложения доходов, полученных плательщиками в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь | Отсутствовала | Пункт 21 | Плательщики, получившие такие доходы, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) | |
|
Статья 179. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах | ||||
| Получены доходы от сдачи физическими лицами машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь | Отсутствовала | Пункт 1 | Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах плательщиками, получающими такие доходы, производятся в размерах, установленных областными и Минским городским Советами депутатов для той категории населенного пункта, на территории которого находятся машино-места | |
| Налогообложение доходов, полученных от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений (с 1 января 2012 г. - и машино-мест), находящихся на территории Республики Беларусь, в порядке, установленном ст.178 НК | Пункт 3 | При условии, что размер таких доходов превысил 500 БВ в налоговом периоде | Пункт 3 | При условии, что размер таких доходов превысил 26 500 000 руб. в налоговом периоде |
|
Статья 180. Порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета). Уплата подоходного налога с физических лиц на основании налоговой декларации (расчета) | ||||
| Плательщиком получены доходы в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь | Подпункт 1.1 п.1 | Обязанность представления плательщиками налоговой декларации (расчета) в таком случае установлена не была | Подпункт 1.1 п.1 | Плательщики, получившие такие доходы, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) |
| Определение обязанности налогового органа по вручению плательщику извещения на уплату подоходного налога, исчисленного исходя из представленной налоговой декларации (расчета) | Пункт 6 | Такая обязанность у налогового органа отсутствовала | Пункт 6 | Подоходный налог плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет), уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого ему налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом |
| Определение порядка вручения налоговым органом физическому лицу извещения | Пункт 6 | Такой порядок определен не был | Пункт 6 | Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом (в случае направления по почте заказным письмом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма) |
|
Статья 181. Особенности взыскания, зачета (возврата) излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога с физических лиц | ||||
| Порядок возврата подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за физическое лицо, когда этим физическим лицом данная сумма подоходного налога была уплачена на основании извещения налогового органа, при невозможности осуществления налоговым агентом такого возврата | Пункт 2 | Возврат производился в порядке, установленном ст.60 НК | Пункт 3 | В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога с физических лиц плательщику производится налоговым органом на основании заявления плательщика, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента |
| Обязанность представления плательщиком налоговому агенту заявления для возврата излишне удержанного им подоходного налога | Пункт 3 | Возврат подоходного налога налоговым агентом мог быть произведен только на основании заявления плательщика | Пункт 3 | Для осуществления возврата подоходного налога заявление не требуется |
| Обязанность налогового агента по согласованию с налоговым органом возвратить или удержать подоходный налог, излишне удержанный или не удержанный с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды | Пункт 4 | Возврат или удержание налоговым агентом таких сумм подоходного налога могло быть осуществлено только по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика | Пункт 4 | Не требуется согласование с налоговым органом |
| Необходимость указания в сообщении, направляемом налоговым агентом в налоговый орган по основаниям, предусмотренным пп.2 и 5 ст.181 НК, суммы излишне удержанного подоходного налога | Пункт 7 | Указание такой информации не требовалось | Пункт 7 | Указание такой информации обязательно |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
30.11.2012 г.
Марина Константинова, экономист