Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
|
ПРОВЕРЬ СЕБЯ: ВСЕ ЛИ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ УЧТЕНЫ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ В 2012 ГОДУ
| |
| Расчет расчетной ставки НДС в 2011 г. подавался в налоговый орган | Расчет расчетной ставки НДС в 2012 г. не подается в налоговый орган |
| Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление налога на добавленную стоимость по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость (п.9 ст.103 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) | |
| Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам РБ (п.9 ст.103 НК) | |
| Комментарий. В 2011 г. расчет расчетной ставки НДС являлся приложением к налоговой декларации по НДС и представлялся в налоговый орган вместе с налоговой декларацией. Если плательщиком в качестве отчетного периода по НДС был избран календарный квартал, то одновременно с налоговой декларацией представлялись 3 расчета (за каждый месяц квартала) | Комментарий. В 2012 г. форма расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам не является приложением к налоговой декларации по НДС и не представляется в налоговый орган. Форма расчета содержится в приложении 224 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82) и обязательна к заполнению. Данный расчет хранится у плательщика и представляется налоговому органу либо по его требованию, либо во время проведения камеральной проверки, либо во время проведения выездной проверки. В 2012 г. форма расчета практически не изменилась |
| При обнаружении в 2011 г. недостачи товаров НДС исчислялся | При обнаружении в 2012 г. недостачи товаров НДС не исчисляется |
| Объектами обложения НДС признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Для целей главы 12 НК прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп.1.1.7 п.1 ст.93 НК) |
Норма исключена из НК |
| Комментарий. В 2011 г. при обнаружении недостачи, хищений, порчи товара, в результате которых товар списывался с баланса, нужно было исчислить НДС. Плательщикам, осуществляющим розничную торговлю или оказывающим услуги в сфере общественного питания, была предоставлена возможность применения расчетной ставки НДС при прочем выбытии товаров, которая предоставлялась письмами МНС РБ от 29.12.2010 № 2-1-9/13 087 «О применении ставки НДС», от 25.04.2011 № 2-1-10/756 «О налогообложении». Случаи, при которых прочее выбытие товаров не облагалось НДС, были перечислены в подп.2.6 и 2.11 п.2 ст.93 НК | Комментарий. В 2012 г. прочее выбытие товаров не является объектом обложения НДС. Следовательно, по недостающим товарам, товарам, списанным с баланса вследствие порчи, НДС не исчисляется, если дата составления документа о недостаче, хищении, порче товаров приходится на 2012 г. В соответствии с п.73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, сумма недостачи по товарам и готовой продукции в организациях розничной торговли и общественного питания, если учет этих товаров и продукции ведется по продажным ценам, определяется после сторнирования сумм торговых наценок (накидок), учитываемых по счету 42 «Торговая наценка». Согласно подп.3.2.9 п.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» допускается доводить розничную цену недостающего или испорченного товара до цены его приобретения. В учете это отражается записями: Д-т 94 - К-т 42-3 - списание суммы НДС (методом «красное сторно»); Д-т 94 - К-т 42-1 - списание торговой надбавки (методом «красное сторно»). Следовательно, в графе 3 расчета должна отражаться сумма налога, учтенная по кредиту субсчета 42 «Налог на добавленную стоимость» с учетом уменьшения на сумму НДС в розничной цене по выбывшим товарам. При этом если организация ведет суммовой учет товаров, то уменьшение производится на сумму НДС, рассчитанную по расчетной ставке по недостающим товарам. В графе 5 расчета в стоимости реализованных товаров за отчетный месяц не учитывается оборот по недостаче товаров. При исчислении НДС по фактическим ставкам и при количественно-суммовом учете товаров субсчет 42 корректируется на суммы НДС по выбывшим товарам, исчисленные исходя из фактических ставок |
| «Сквозная» расчетная ставка НДС в 2011 г. применялась всегда | «Сквозная» расчетная ставка НДС в 2012 г. применяется не всегда |
| В строке 10 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС по расчетной ставке, установленной частью первой п.9 ст.103 НК | |
| а также налоговая база по операциям по реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (подп.10.6 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее - Инструкция № 82)) | а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (подп.10.6 п.10 Инструкции № 82 (в редакции от 11.06.2012 № 24)) |
| Комментарий. В 2011 г. при продаже товаров, приобретенных с расчетной ставкой НДС, исчислялся НДС по расчетной ставке от цены реализации товаров. Оборот отражался в строке 10 налоговой декларации по НДС. Сумма «входного» НДС, приходящаяся к данному обороту, принимается к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации. Таким образом, если товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС, продавались, а также при иных оборотах, признаваемых реализацией: безвозмездной передаче, натуральной оплате труда, обмене, товарном займе, НДС исчислялся по расчетной ставке, с которой товары были приобретены |
Комментарий. В 2012 г. с момента вступления в силу постановления МНС РБ от 02.01.2012 № 1 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82» «сквозная» расчетная ставка НДС применяется только при безвозмездной передаче товаров, приобретенных с расчетной ставкой НДС. В остальных случаях применяется либо фактическая ставка НДС, либо расчетная ставка, которая рассчитывается продавцом - организацией розничной торговли или общественного питания. При продаже товара исчисляется НДС по ставке 10 % от цены реализации товаров (10 000 х 10 / 110 = 909,09 тыс.руб.). Оборот отражается в строке 3 налоговой декларации по НДС. Важно! Сумма «входного» НДС, приходящаяся к обороту по реализации товаров со ставкой 10 %, определенная методом удельного веса или методом раздельного учета, подлежит вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп.23.2 п.23 ст.107 НК) |
| Пример Организация приобрела в магазине подарки работникам. Стоимость подарков - 10 000 тыс.руб., предъявлена расчетная ставка НДС - 13,285 % и сумма НДС - 1 328,5 тыс.руб. Сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов: Д-т 18 - К-т 60 - 1 328,5 тыс.руб., Д-т 41 - К-т 60 - 8 671,5 тыс.руб. При безвозмездной передаче подарков исчисляется НДС по ставке 13,285 % к розничной цене (10 000 х 13,285 % = = 1 328,5 тыс.руб.) |
Пример Организация приобрела в розничной торговле продукцию животноводства и продала ее работникам в феврале 2012 г. по розничной цене. Стоимость товаров в розничных ценах - 10 000 тыс.руб., предъявлена расчетная ставка НДС - 13,285 % и сумма НДС - 1 328,5 тыс.руб. Сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов: Д-т 18 - К-т 60 - 1 328,5 тыс.руб., Д-т 41 - К-т 60 - 8 671,5 тыс.руб. При продаже продукции животноводства работникам НДС исчисляется по ставке 10 % |
19.10.2012 г.
Наталья Нехай, экономист