Материал помещен в архив

ПСЕВДОВАЛЮТНЫЙ ЛИЗИНГ С АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖОМ. УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Ситуация Организация - лизингополучатель получила предмет лизинга стоимостью 12 000 евро, в том числе НДС - 2 000 евро. Расчеты по договору лизинга производятся в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления денежных средств. 11.04.2019 до получения предмета лизинга была перечислена сумма аванса в белорусских рублях, эквивалентная 3 000 евро. Предмет лизинга получен 18.04.2019, стоимость в акте приема-передачи предмета лизинга указана в евро. Как принять к учету предмет лизинга с учетом перечисленного аванса в 2019 году?

Валюта денежных обязательств

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (ст.141 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.298 названного Кодекса).

Поэтому расчеты, производимые в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро, правомерны.

Определение стоимости предмета лизинга

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона № 57-З).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Национального стандарта № 69).

В таком же порядке определяется у лизингополучателя и стоимость предметов лизинга, поскольку Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526), никаких особенностей определения стоимости предмета лизинга при принятии его к учету у лизингополучателя не устанавливают.

Справочно Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69). Возникающие при пересчете задолженности курсовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п.7 Национального стандарта № 69).

Таким образом:

• если были произведены авансовые платежи по договору, они не пересчитываются ни у лизингодателя (если он не является банком), ни у лизингополучателя;

• стоимость предмета лизинга определяется как сумма авансового платежа в белорусских рублях плюс неоплаченная стоимость предмета лизинга в евро по курсу на дату подписания акта приема-передачи предмета лизинга.

Документальное оформление передачи предмета лизинга

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга (часть первая п.15 Правил № 526).

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; далее - Инструкция № 58).

В графах «Цена, руб. коп.», «Стоимость, руб. коп.», «Сумма НДС, руб. коп.», «Стоимость с НДС, руб. коп.» накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели указываются в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после десятичного разделителя (запятой, точки). В случае, если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары только иностранной валютой в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в той иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре, при этом слова «руб. коп.» зачеркиваются и указывается сокращенное наименование иностранной валюты. В случае, если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях, при этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (часть третья п.2 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. из ч.3 п.2 Инструкции № 58 слова «Республики Беларусь» исключены постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35.

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 могут не заполняться при реализации, безвозмездной передаче другим организациям недвижимого имущества, а также при его передаче (возврате, перенайме) по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды), залога, доверительного управления имуществом, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно (абзац 4 части восьмой п.1 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в абз.4 ч.8 п.1 Инструкции № 58 постановлением Минфина от 29.12.2021 № 77 слова «передаче (возврате, перенайме) по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды),» заменены словами «передаче (возврате) по договорам». Комментарий см. здесь.

Поэтому если в лизинг передается недвижимое имущество, то накладная может не оформляться.

При оформлении в лизинг движимого имущества следует оформлять акт и накладную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (далее - постановление № 23) (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств (часть первая п.2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением № 23).

Однако у лизингодателя объекты, предназначенные для передачи в лизинг, в составе основных средств не учитываются.

Справочно У лизингодателя объекты, предназначенные для передачи в лизинг, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)») (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73; далее - постановление № 73, Национальный стандарт № 73).

Поэтому акт приема-передачи основных средств при передаче предмета лизинга не составляется.

Передача предмета лизинга производится по акту, форма которого на основании п.4 ст.10 Закона № 57-З разрабатывается организациями самостоятельно. Такой акт должен содержать все реквизиты, установленные п.2 ст.10 Закона № 57-З для первичного учетного документа. Кроме того, если оплата производится в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в нем следует указать стоимость предмета лизинга в белорусских рублях на дату передачи и в иностранной валюте.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом № 210-З.

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от вида лизинга

Виды лизинга

Правилами № 526 определены понятия видов лизинга:

• финансовый лизинг - финансовая аренда (лизинг) (далее - лизинг), при которой лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (абзац 2 п.4);

• оперативный лизинг - лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга (абзац 3 п.4).

Национальным стандартом № 73 дополнительно введены понятия:

• долгосрочный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее 1 года;

• краткосрочный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее 1 года.

Лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный лизинг на дату заключения договора лизинга (п.2 Национального стандарта № 73).

Обратите внимание! Организации (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе применять Национальный стандарт № 73 в отношении всех договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г. (п.2 постановления № 73).

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга зависит от того, классифицируется лизинг как долгосрочный или краткосрочный.

Существенными условиями договора финансовой аренды (лизинга), помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, являются:

• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

• указание на сторону договора, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

• стоимость предмета лизинга;

• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей);

• выкупная стоимость предмета лизинга, если условие о его выкупе предусмотрено условиями договора;

• указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов;

• срок временного владения и пользования предметом лизинга (часть вторая подп.1.8 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности»; далее - Указ № 99).

Национальным стандартом № 73 предусмотрено, что предмет лизинга учитывается:

• при долгосрочном лизинге - на балансе лизингополучателя (п.11);

• при краткосрочном лизинге - на балансе лизингодателя (п.16).

Коллизия нормативных актов

Порядок обложения НДС доходов по договору лизинга, который заканчивается выкупом, соответствует порядку отражения долгосрочного лизинга, установленному Национальным стандартом № 73. Это не противоречит порядку налогообложения прибыли.

При этом предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингополучателя.

Таким образом, стороны договора, учитывая установленный порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете, должны предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Но при этом, если срок лизинга менее года, этот учет не будет соответствовать Национальному стандарту № 73.

В том случае, когда договор лизинга не заканчивается выкупом, порядок налогообложения соответствует порядку отражения в бухгалтерском учете, установленному Национальным стандартом № 73 для краткосрочного лизинга, то есть лизинга со сроком менее 1 года. При этом предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингодателя.

На практике может иметь место как долгосрочный лизинг без выкупа, так и краткосрочный с выкупом.

Правила № 526 (п.4), которые утверждены на основании подп.1.13 п.1 Указа № 99, не ограничивают лизинг без выкупа сроком до 1 года. Они устанавливают только размер погашения контрактной стоимости, дающий право выкупа:

• если погашается более 75 % контрактной стоимости - это финансовый лизинг, который может заканчиваться как выкупом, так и возвратом предмета лизинга;

• если погашается менее 75 % стоимости - это оперативный лизинг, и таким договором должен быть предусмотрен возврат предмета лизинга.

Срок любого договора лизинга (с выкупом или без выкупа) Указом № 99 также не ограничен.

Кроме того, согласно подп.1.8 п.1 Указа № 99 при любой форме лизинга независимо от срока договора и завершения его выкупом или возвратом предмета лизинга предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора, что оговаривается в договоре лизинга. Таким образом, имеет место коллизия норм Национального стандарта № 73 и Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), Указа № 99, Правил № 526.

Законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, постановлениям Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, нормативным правовым актам Совета Министров Республики Беларусь, Верховного Суда Республики Беларусь, Генеральной прокуратуры, а также к иным нормативным правовым актам (п.4 ст.23 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Следовательно, Указ № 99 и НК имеют большую юридическую силу, чем Правила № 526 и Национальный стандарт № 73.

Таким образом, с учетом порядка налогообложения, установленного НК, и норм Указа № 99 сторонам договора целесообразно:

1) при заключении договора лизинга с правом выкупа предмета лизинга предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя независимо от срока договора.

При этом отражать в бухгалтерском учете лизинговые операции следует в порядке, установленном Национальным стандартом № 73 для долгосрочного лизинга;

2) при заключении договора лизинга, который заканчивается возвратом предмета лизинга, предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингодателя независимо от срока договора.

Налог на добавленную стоимость по договорам лизинга

Сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему возврат объекта аренды (предмета лизинга) по завершении предусмотренного договором аренды (финансовой аренды (лизинга)) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации:

• товара - в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость;

• услуг - в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (подп.7.4 п.7 ст.115 НК).

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей (часть первая п.10 ст.120 НК).

При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга (часть вторая п.10 ст.120 НК).

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (абзацы 1, 2 части третьей п.10 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.2 ч.3 п.10 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Лизингодателем исчисленная по контрактной стоимости предмета лизинга сумма НДС будет предъявлена лизингополучателю.

При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету:

• в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам;

• исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п.9 ст.121 НК (п.7 ст.133 НК).

Справочно При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается: • в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом; • в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю; • в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга) (п.9 ст.121 НК).

При аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) электронной цифровой подписью (подп.5.7 п.5 ст.132 НК).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя

Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя по договору лизинга с выкупом предмета лизинга

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя без выкупа предмета лизинга

Бухгалтерские записи у лизингополучателя в приведенной ситуации следующие:

Примечание. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору;

• определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства по договору - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору (часть первая п.7 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.120 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

При этом:

• под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, указанная в абзаце 1 части первой п.7 ст.120 НК, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части);

• в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть вторая п.7 ст.120 НК).

Таким образом, по авансовому платежу НДС предъявляется и принимается к вычету в фактически уплаченной сумме.

25.06.2019

Валентина Прохожая, экономист