Материал помещен в архив

ПУСКОНАЛАДОЧНЫЕ РАБОТЫ У ОРГАНИЗАЦИИ ЗАКАЗЧИКА (ЗАСТРОЙЩИКА): ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Пусконаладочные работы (ПНР) в процессе осуществления строительства - это комплекс работ, который обеспечивает подготовку и ввод оборудования в эксплуатацию.

Пусконаладочные работы выполняются после монтажа оборудования. В комплекс выполняемых ПНР включаются работы по проверке и апробированию всех элементов, узлов, деталей и агрегатов соответствующего оборудования для достижения последним проектных параметров, а также параметров, гарантированных заводом-изготовителем оборудования (либо поставщиком оборудования).

Особенностью проведения пусконаладочных работ является тот факт, что ПНР определенного оборудования могут выполняться как до приемки объекта строительства в эксплуатацию, так и после его приемки, а также могут сопровождаться или не сопровождаться пробным выпуском продукции.

Перечень видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, определен в приложении к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.05.2011 № 17.

В частности, в п.27 вышеуказанного перечня перечислены виды пусконаладочных работ.

Особенность бухгалтерского учета ПНР при строительстве объектов в настоящее время установлена п.50 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), согласно которому стоимость смонтированного оборудования формируется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в т.ч. при наличии пробного выпуска продукции).

Если затраты по монтажу нескольких единиц оборудования оформлены одним первичным учетным документом, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными его единицами пропорционально стоимости каждой единицы оборудования, указанной в акте сдачи-приемки строительных работ.

Таким образом, в настоящее время стоимость ПНР всегда включается в стоимость смонтированного оборудования.

При этом на увеличение стоимости смонтированного оборудования в бухгалтерском учете следует относить:

• как пусконаладочные работы, которые не связаны с пробным выпуском продукции, так и пусконаладочные работы, которые с ним связаны;

• как пусконаладочные работы, которые выполняются до приемки объекта строительства в эксплуатацию, так и пусконаладочные работы, которые выполняются после его приемки;

• как стоимость пусконаладочных работ, которые предусмотрены проектно-сметной документацией, так и стоимость ПНР, которые первоначально не предусмотрены проектно-сметной документацией на строительство объекта (работы выполняются уже после приемки объекта строительства в эксплуатацию на основании отдельного договора).

Организации-заказчику (застройщику) следует обратить внимание на то, что стоимость пусконаладочных работ в настоящее время рассматривается в качестве затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств (в качестве которых в бухгалтерском учете организации-заказчика (застройщика) будет отражено смонтированное оборудование) и приведением их в состояние, пригодное для использования (эксплуатации).

В отношении порядка бухгалтерского учета ПНР, которые были выполнены до приемки объекта строительства в эксплуатацию у организации-заказчика (застройщика), как правило, никаких вопросов не возникает.

Данные затраты согласно п.50 Инструкции № 10 относятся на увеличение стоимости смонтированного оборудования, которая состоит из совокупности:

• затрат по приобретению оборудования, включая транспортные расходы, таможенные платежи и т.п.;

• затрат на проведение работ по монтажу оборудования;

• суммы косвенных затрат, которые относятся (распределяются) по окончании строительства объекта в т.ч. и на стоимость оборудования в порядке, установленном п.40 Инструкции № 10;

• стоимости пусконаладочных работ.

В регистрах бухгалтерского учета организации-заказчика (застройщика) данные хозяйственные операции отражаются следующим образом (предъявление и вычет НДС, наличие услуг по хранению оборудования и иные аналогичные затраты не рассматриваются):

В том случае, если ПНР осуществляются после приемки объекта строительства, а также после того как соответствующее оборудование принято в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и уже отражено организацией-заказчиком (застройщиком) на счете 01 «Основные средства», необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26):

- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

- иных случаев, установленных законодательством.

В настоящее время проведение пусконаладочных работ после приемки оборудования, являющегося объектом основных средств, в эксплуатацию относится к одному из «иных случаев, установленных законодательством», при которых увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств после их ввода в эксплуатацию;

б) до проведения ПНР, которые, как уже указывалось выше, осуществляются для проверки и апробирования оборудования в целях подтверждения либо достижения последним необходимых технических параметров, оборудование в большинстве случаев нельзя признать доведенным до состояния, пригодного к использованию.

В связи с этим, несмотря на тот факт, что в регистрах бухгалтерского учета смонтированное оборудование будет числиться на счете 01 в составе объектов основных средств организации, амортизационные отчисления по данному оборудованию, как правило, не осуществляются, так как оно не эксплуатируется.

Справочно Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Начисление амортизации по смонтированному оборудованию будет начато только после того, как будет сформирована его стоимость с учетом пусконаладочных работ и данное оборудование станет пригодно к фактической эксплуатации;

в) если проведение пусконаладочных работ в отношении смонтированного оборудования осуществляется в течение длительного периода (нескольких недель, месяцев), то отнесение стоимости данных работ на увеличение стоимости оборудования осуществляется единовременно в полной сумме после окончания проведения всего комплекса ПНР.

Затраты по проведению отдельных этапов пусконаладочных работ на основании имеющихся у организации первичных учетных документов до полного окончания осуществления ПНР отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

В регистрах бухгалтерского учета организации-заказчика (застройщика) хозяйственные операции по пусконаладочным работам, проведение которых осуществляется после ввода оборудования в эксплуатацию, отражаются следующим образом (предъявление и вычет НДС, наличие услуг по хранению оборудования и иные аналогичные затраты не рассматриваются):

Справочно Для подтверждения факта выполнения пусконаладочных работ, сметная стоимость которых определена в базисном уровне цен на 1 января 2006 г., может использоваться акт сдачи-приемки пусконаладочных работ формы С-21, который является рекомендуемой формой первичного учетного документа (п.13 Методических рекомендаций по применению и заполнению примерных форм учетных документов в строительстве, утвержденных постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3).

18.11.2014

Виктор Статкевич, аудитор