Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПУТЕВКИ НА ОТДЫХ И ОЗДОРОВЛЕНИЕ: ПОРЯДОК ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Несмотря на то что тема приобретения путевок в оздоровительные центры, санатории, пансионаты для работодателей и работников интересна круглогодично, в летний период она особенно актуальна. Рассмотрим порядок предоставления путевок гражданам за счет средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, а также вопросы приобретения, учета, выдачи путевок организациями своим работникам за счет собственных средств организации.

Право на санаторно-курортное лечение

Право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета имеют:

• лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН;

• лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы на государственное социальное страхование в ФСЗН;

• военнослужащие, граждане, проходящие альтернативную службу, лица начальствующего и рядового состава Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз, органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, а также органов финансовых расследований Комитета государственного контроля;

• несовершеннолетние дети;

• иные лица, определенные в Указе Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее - Указ № 542) (часть первая п.1 Указа № 542).

Право на бесплатное санаторно-курортное лечение или оздоровление сроком до 1 месяца имеют несовершеннолетние дети, проживающие или обучающиеся в учреждениях образования на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения, в зоне с правом на отселение и в зоне проживания с периодическим радиационным контролем, также обеспечиваются путевками на санаторно-курортное лечение или оздоровление бесплатно (без лечения) педагогические работники, привлекаемые для сопровождения детей, направляемых на санаторно-курортное лечение или оздоровление в составе организованных групп и осуществляющие по месту пребывания детей учебно-воспитательный процесс (части первая и пятая п.7 Указа № 542).

Обратите внимание! Право на бесплатное санаторно-курортное лечение имеют несовершеннолетние дети на основании медицинской справки о состоянии здоровья, которая выдается государственными организациями здравоохранения (часть третья п.7 Указа № 542).

Право на санаторно-курортное лечение с оплатой путевки в размере 15 % ее стоимости имеет один из родителей (лицо, его заменяющее):

• направляющийся совместно с несовершеннолетними детьми на основании медицинской справки о состоянии здоровья в санаторно-курортные организации (отделения) для родителей с детьми;

• сопровождающий ребенка в возрасте от 3 до 6 лет, проживающего на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения, зоне с правом на отселение и зоне проживания с периодическим радиационным контролем (п.9 Указа № 542).

Лица, обучающиеся в учреждениях профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, учреждениях образования и организациях, реализующих образовательные программы послевузовского образования, в дневной форме получения образования, имеют право на санаторно-курортное лечение с оплатой путевки в размере 15 % ее стоимости (часть первая п.10 Указа № 542).

Оздоровление названных лиц осуществляется с оплатой путевки в зависимости от получаемого денежного дохода в размерах, установленных в приложении «Размеры платы за путевку на санаторно-курортное лечение и оздоровление» к Указу № 542 (далее - приложение к Указу № 542) (часть вторая п.10 Указа № 542).

Обратите внимание! При наличии права на санаторно-курортное лечение или оздоровление по нескольким основаниям, предусмотренным в Указе № 542, санаторно-курортное лечение или оздоровление предоставляется по выбору обратившегося по одному из них (п.11 Указа № 542).

Порядок выдачи (выделения) путевок

Обеспечение граждан путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление осуществляется Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, а также Управлением делами Президента Республики Беларусь и Министерством внутренних дел Республики Беларусь в пределах их компетенции (п.13 Указа № 542).

Для выделения путевки граждане подают письменное заявление в комиссию по месту работы (службы, учебы) либо в областные и Минское городское подразделения Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - Центр) по месту жительства с приложением медицинской справки о состоянии здоровья, определяющей нуждаемость в санаторно-курортном лечении либо отсутствие противопоказаний к оздоровлению (часть первая п.8 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом № 542 (далее - Положение № 542)).

Справочно Подробнее о порядке выдачи и оплаты путевок см. материалы: • «Выдача путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление»; • «Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление».

Документы, которые помимо письменного заявления и медицинской справки необходимо представить при обращении за получением путевки, определены в части второй п.8 Положения № 542. Размеры платы за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление приведены в приложении к Указу № 542.

Путевки выдаются не ранее чем за месяц до начала заезда в санаторно-курортные и оздоровительные организации лицом, ответственным за их хранение и выдачу, на основании выписки из протокола комиссии (копии протокола) о выделении путевки, справки о денежном доходе, квитанции об оплате частичной стоимости путевки (часть первая п.10, часть первая п.12 Положения № 542).

Обратите внимание! Путевки, приходные и расходные документы по ним, справки о денежном доходе, квитанции об оплате путевок, обратные талоны к путевке, журналы учета путевок и другие документы, связанные с их получением и выдачей, хранятся в комиссии в порядке, установленном для хранения финансовых документов (часть первая п.13 Положения № 542). Ответственность за соблюдение установленного порядка выдачи путевок несет руководитель организации (п.18 Положения № 542).

В случае обнаружения нарушений установленного порядка выдачи путевок организация возвращает Центру полную стоимость неиспользованной или необоснованно выданной путевки с учетом начисленной пени за каждый день просрочки внесения денежных средств в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день их уплаты (часть первая п.19 Положения № 542). Денежные средства должны быть внесены в течение 10 рабочих дней со дня составления акта проверки контролирующим органом (часть четвертая п.19 Положения № 542).

Порядок выдачи путевок на оздоровление детей

Нормативным документом, регулирующим предоставление путевок детям для оздоровления, является постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 «О некоторых вопросах организации оздоровления детей», которым утверждено Положение о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях (далее - Положение № 662). В п.2 Положения № 662 приведены категории детей в возрасте 6-18 лет, имеющих право на получение путевки в лагерь с круглосуточным пребыванием, приобретенной за счет государственных средств.

Также при приобретении путевок в детские оздоровительные лагеря организация вправе воспользоваться средствами государственного социального страхования, то есть полная стоимость путевок уменьшается на сумму средств государственного социального страхования, направляемых на удешевление стоимости одной путевки. Категории детей, имеющих право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет государственных средств, поименованы в п.3 Положения № 662.

Приказом Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения от 26.03.2018 № 17-о «Об установлении размеров государственных средств на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря в 2018 году» установлены по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь размеры государственных средств на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря в 2018 году.

При этом средства государственного социального страхования на удешевление стоимости путевок на расчетный счет организации, их покупающей, не поступают, а зачисляются непосредственно на расчетные счета лагерей (организаций, имеющих их на своем балансе) (абзац 2 части третьей п.8 Положения № 662).

Учет и налогообложение приобретенных организацией путевок на оздоровление работников и их детей

Для приобретения путевок организация заключает договор с субъектом хозяйствования, имеющим на своем балансе санаторно-курортные и оздоровительные объекты. При этом в бухгалтерском учете организации хозяйственные операции, связанные с приобретением и выдачей путевок, отражаются следующей корреспонденцией:

Если стоимость путевки частично возмещается ее получателем, то в бухгалтерском учете организации хозяйственные операции, связанные с выдачей путевок, отражаются следующей корреспонденцией:

При отсутствии гражданско-правовых договоров, например, между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т. д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика - организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы (часть одиннадцатая п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах»).

Исходя из разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, возмещаемая стоимость путевки в целях исчисления налога на прибыль не будет отражаться ни в составе выручки, ни во внереализационных доходах, а часть стоимости путевки, соответственно, - ни в затратах, ни во внереализационных расходах.

Обратите внимание! Если организация работает по упрощенной системе налогообложения, то для расчета налога при УСН возмещаемая работником стоимость путевки в валовую выручку не включается (пп.1, 2 ст.288 НК).

Возникновение объекта налогообложения подоходным налогом

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.153 НК). Объектом обложения подоходным налогом является также полученный плательщиком доход от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества (часть первая п.1 ст.157 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК);

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК);

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (подп.2.3 п.2 ст.157 НК).

Если получателем путевки является непосредственно сам работник, то он является получателем дохода в виде неоплачиваемой части стоимости путевки. Если же организация оплачивает путевку ребенку работника, то, соответственно, получатель дохода - ребенок. От того, кто является получателем путевки, и зависит порядок исчисления подоходного налога.

1. Получатель путевки - сам работник.

Если путевку работник получает для себя и при этом возмещает нанимателю только часть ее стоимости, то при определении налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога необходимо руководствоваться подп.1.19 п.1 ст.163 НК: освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые по месту основной работы в размере, не превышающем с начала года 1 847 руб., по совместительству - 122 руб. (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). При превышении указанных размеров образуется налогооблагаемая база для расчета подоходного налога (п.1 ст.153, п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

2. Получатель путевки - ребенок работника.

Если путевку работник получает для ребенка, то при определении налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога необходимо руководствоваться подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК: освобождаются от налогообложения доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29). При превышении указанных размеров образуется налогооблагаемая база для расчета подоходного налога (п.1 ст.153, п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Возникшую в этом случае налогооблагаемую базу по подоходному налогу можно уменьшить, применив на основании заявления стандартные налоговые вычеты.

Обратите внимание! Заявление на применение стандартных вычетов, предоставляемых ребенку (как лицу, не имеющему места основной работы), подает его законный представитель (родитель, опекун, попечитель) в случае, если возраст ребенка до 14 лет (пп.1, 3 ст.164 НК; часть вторая ст.73 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье). Если возраст ребенка, являющегося получателем путевки, от 14 до 18 лет, то заявление он пишет самостоятельно (п.1 ст.25, часть первая п.1 ст.27 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости путевок

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Справочно Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

В Перечне № 115 поименованы путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь, выдаваемые детям работников (абзац 4 п.4 Перечня № 115).

Обратите внимание! Если организация оплачивает путевку для ребенка работника, то невозмещаемая стоимость путевки (покрываемая за счет средств самой организации) не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Если же организация оплачивает путевку для самого работника, то невозмещаемая стоимость путевки будет являться доходом работника и, соответственно, объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Учет и налогообложение путевок на оздоровление, выдаваемых за счет средств государственного социального страхования

При выделении Центром работнику или его ребенку путевки для оздоровления, оплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, путевка организацией не приобретается, а выделяется Центром для бесплатной ее выдачи. Расчеты за поступившие из Центра путевки отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции № 50).

Подоходный налог

Стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета, освобождаются от обложения подоходным налогом (подп.1.10 п.1 ст.163 НК).

Обратите внимание! Несмотря на то что путевка на оздоровление, оплаченная за счет средств государственного страхования, выдается Центром работнику или ребенку безвозмездно, объекта обложения подоходным налогом не возникает.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования, не являются объектами для начисления страховых взносов (п.1 Перечня № 115).

Обратите внимание! Если путевка оплачена за счет государственных средств, независимо от того, кому она выдана (работнику или ребенку работника), объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает.

10.07.2018

Наталья Борисенко, аудитор