Материал помещен в архив

ПУТЕВКИ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация из Центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - Центр) получила за счет средств государственного социального страхования бесплатно путевку в детский санаторий для ребенка сотрудника. Организация, в свою очередь, бесплатно передала ее работнику. Как отразить в бухгалтерском учете выдачу путевки? Возникают ли при этом объекты обложения страховыми взносами, подоходным налогом и налогом на добавленную стоимость?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Законодательное регулирование выдачи путевок

Положение о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 (далее - Положение № 542; Указ № 542).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. текст Указа № 542 изложен в новой редакции Указом от 02.11.2023 № 343.

Положением № 542 регулируется порядок направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление с использованием средств государственного социального страхования и средств республиканского бюджета (кроме оздоровления детей в воспитательно-оздоровительных учреждениях образования, спортивно-оздоровительных лагерях).

Справочно Порядок организации оздоровления несовершеннолетних детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях с использованием средств, предусмотренных на эти цели, кроме организации оздоровления детей в образовательно-оздоровительных центрах, учреждении образования «Национальный детский образовательно-оздоровительный центр "Зубренок"», регулируется Положением о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662. Инструкция о порядке организации оздоровления детей в учреждении образования «Национальный детский образовательно-оздоровительный центр "Зубренок"» утверждена постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 13.12.2007 № 96а.

Несовершеннолетние дети имеют право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета (абзац 5 части первой п.1 Указа № 542).

Данное право реализуется в санаторно-курортных и оздоровительных организациях республики по перечню, утверждаемому Правительством Республики Беларусь (часть вторая п.1 Указа № 542).

Справочно Перечень санаторно-курортных и оздоровительных организаций Республики Беларусь для реализации права граждан на санаторно-курортное лечение и оздоровление с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.05.2007 № 720.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2021 г. следует руководствоваться перечнем санаторно-курортных и оздоровительных организаций для реализации гражданами права на санаторно-курортное лечение или оздоровление с использованием средств республиканского бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совмина от 26.10.2021 № 610.

Статус санаторно-курортных и оздоровительных организаций определяется по результатам обязательной государственной аттестации, критерии и порядок проведения которой устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Справочно Положение о критериях и порядке проведения государственной аттестации санаторно-курортных и оздоровительных организаций утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.11.2006 № 1450.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. Положение № 1450 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 10.02.2022 № 76.

Право на бесплатное санаторно-курортное лечение имеют несовершеннолетние дети на основании медицинской справки о состоянии здоровья (часть третья п.7 Указа № 542).

Лицам, имеющим право на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования или республиканского бюджета, может быть выделено в течение календарного года не более одной путевки, за исключением лиц, перечисленных в п.12 Указа № 542 (часть первая п.12 Указа № 542).

Для обеспечения распределения и выдачи путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение, приобретаемых Центром за счет средств республиканского бюджета и средств государственного социального страхования, в любой организации создается комиссия по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - комиссия).

Положение о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 № 1155 (далее - Положение № 1155).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Положением № 1155 в ред. постановления Совмина от 27.12.2023 № 945.

Комиссия осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением № 542, Положением № 1155 и иными актами законодательства.

Путевки несовершеннолетним детям выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, создаваемых в организациях по месту работы (службы, учебы) одного из родителей (лиц, их заменяющих) (абзац 5 части первой п.7 Положения № 542).

Комиссия ведет учет нуждающихся в оздоровлении и санаторно-курортном лечении на основании письменных заявлений работников, справок врачебно-консультационной комиссии о необходимости санаторно-курортного лечения, копий документов работников, подтверждающих льготы на санаторно-курортное лечение и оздоровление, принимает решение о выдаче путевок тем или иным работникам.

Для выделения путевки граждане подают письменное заявление в комиссию по месту работы (службы, учебы) либо в областные и Минское городское подразделения Центра по месту жительства с приложением медицинской справки, форма которой утверждена постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 09.07.2010 № 92 (приложение 1) (часть первая п.8 Положения № 542).

При обращении за получением путевки для детей необходимо, кроме заявления, представить справки с места учебы детей, с места работы (службы, учебы) другого родителя о невыделении путевки на детей в текущем году, для детей неработающих граждан - дополнительно копии пенсионного удостоверения, трудовой книжки родителей (лиц, их заменяющих) (абзац 3 части второй п.8 Положения № 542).

Учет поступления и выдачи путевок производится в журнале учета путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, форма которого утверждена приказом Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения Республики Беларусь от 11.09.2002 № 32.

Ответственность за соблюдение установленного порядка выдачи путевок несет руководитель организации (п.18 Положения № 542).

Бухгалтерский учет поступления и выдачи путевок

Путевки от районных и Минского городского подразделений Центра организациям передаются по товарным накладным ТН-2, которые и служат основанием для принятия путевок к бухгалтерскому учету.

Обратите внимание! Поскольку вся документация, связанная с получением и выдачей путевок, хранится в комиссии по оздоровлению (п.13 Положения № 542), в бухгалтерию организации для отражения полученных и выданных путевок следует передать копии первичных учетных документов по получению и выдаче путевок.

Полученные от Центра путевки учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» по их фактической стоимости. К примеру, это может быть субсчет 10-13 «Путевки на оздоровление» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть первая п.54 Инструкции № 50).

Поскольку бесплатная путевка получена за счет средств государственного социального страхования, ее получение, учитывая нормы п.4 Инструкции № 50, следует отразить в корреспонденции с кредитом счета 69.

Для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть первая п.57 Инструкции № 50).

Для учета выдачи путевок работникам может быть открыт отдельный субсчет к счету 73, к примеру, 73-3.

Пример Организация из подразделения Центра бесплатно получила путевку в детский санаторий «Солнышко» для ребенка сотрудника за счет средств социального страхования. Стоимость путевки - 850,00 руб. (условно).

В бухгалтерском учете получение и выдача путевки отражаются записями:

Страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (далее - Фонд) являются для:

• работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет Фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

• физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход, но не менее суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. действует Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарий см. здесь.

Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), установлено, что взносы не начисляются на:

• государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования (п.1);

• суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников (абзац 4 п.4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763.

Таким образом, страховые взносы в Фонд на стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь независимо от источников их оплаты не начисляются.

Справочно Выдача бесплатных путевок в ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152, не отражается. В отчетности отражается только доплата за путевки (стр.11), если таковая имеет место (п.11 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных названным приказом). Доплата за путевки за счет средств государственного социального страхования подлежит перечислению в Фонд согласно п.10 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40, и п.16 Положения № 542.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г.  Положение № 40 отменено Указом от 22.11.2021 № 448, с учетом норм Закона № 118-З.  Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться формой ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 2 и указаниями по заполнению данной формы согласно приложению 3 к постановлению Минтруда и соцзащиты от 28.11.2022 № 76.

Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в ч.1 п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Следовательно, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от стоимости выданных детских путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление также не начисляются независимо от источников оплаты таких путевок.

Подоходный налог

От подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (подп.1.10 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налог на добавленную стоимость не исчисляется

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.19 п.1 ст.94 НК).

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2021 г. следует руководствоваться перечнем организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяются льготы по налогам, установленные в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 118, подпункте 1.4 пункта 1 статьи 228 и подпункте 1.9 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно приложению 2, утв. постановлением № 610.

Центр за счет средств государственного социального страхования приобретает путевки именно у названных организаций. Следовательно, входной НДС при получении путевки за счет средств социального страхования отсутствует.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК).

Вместе с тем объектом обложения НДС не признается стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, стоимость приобретенной путевки, которая дает право на получение комплекса услуг, не подлежит налогообложению при передаче ее работникам как за плату (в том числе частичную), так и без платы.

В разделе I налоговой декларации по НДС операции, не признаваемые объектом налогообложения, не отражаются (абзац 2 подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, электронный счет-фактура плательщиком не создается (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

Поскольку оборот по передаче путевок работникам согласно подп.2.16 п.2 ст.93 НК не признается объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, то ЭСЧФ не создается.

25.06.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»