Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работник организации направлен в командировку во Францию на период с 14 июля по 16 августа 2015 г. В июле ему выплачены суточные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь, в сумме 1 000 000 бел. руб. согласно приказу руководителя и начислена зарплата в размере 2 000 000 бел. руб. В августе начислена зарплата в сумме 3 000 000 бел. руб. Всего доход за июль и август составил 5 000 000 бел. руб. В августе на основании представленного авансового отчета начислены суточные сверх норм в сумме 1 000 000 бел. руб.

В январе 2015 г. работником представлены документы на имущественный вычет. По состоянию на 1 июля 2015 г. остаток неиспользованного имущественного вычета составил 30 000 000 бел. руб.

Можно ли применить имущественный вычет на сумму суточных сверх норм или из суммы 1 000 000 бел. руб. необходимо удержать подоходный налог? Если можно, то когда его применить: в момент перечисления суточных работнику в июле или в момент представления авансового отчета в августе?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом согласно абзацу 8 части первой подп.1.3 п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством (абзац 2 части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7.

С учетом изложенного сумма денежных средств, выплаченная работнику под отчет на служебную командировку, в части превышения норм, установленных законодательством, является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

В соответствии с подп.1.12 п.1 ст.172 НК дата фактического получения дохода при направлении плательщика в служебную командировку определяется как день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация как налоговый агент при исчислении подоходного налога с указанного дохода должна включить эту сумму в доходы за август 2015 г.

Согласно п.3 ст.156 НК для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, имеют плательщик и члены его семьи (супруг (супруга), его не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика):

• состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам:

• нанимателями - по месту основной работы (службы, учебы);

• налоговым органом - по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.178 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.

На основании изложенного и ввиду того, что налоговая база складывается за счет любых доходов, подлежащих налогообложению, налоговые агенты вправе применить имущественный налоговый вычет в том числе и на доходы в виде превышения норм суточных.

При этом применение налоговых вычетов производится непосредственно при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц.

В свою очередь сумма суточных в части превышения норм, установленных законодательством, может быть признана доходом, подлежащим обложению подоходным налогом только после представления авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке. В данном случае - в августе 2015 г.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при исчислении подоходного налога с доходов, полученных работником за август 2015 г., включая доход в виде превышения норм суточных (1 000 000 бел. руб.), организация вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

13.08.2015

Марина Константинова, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.