Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «МХВ»): Работник с 1 по 23 декабря 2014 г. работал в организации в должности инженера, 24 декабря 2014 г. уволен по собственному желанию. Сумма начисленной заработной платы за этот период - 6 500 000 руб., удержан подоходный налог в размере 780 000 руб. (6 500 000 х 12 %), окончательный расчет составил 5 720 000 руб.

С 29 декабря 2014 г. он вновь принят на работу в эту же организацию, но на новую должность - бухгалтера.

Заработная плата за период с 29 по 31 декабря 2014 г. составила 1 200 000 руб.

Поскольку доход не превысил 3 830 000 руб., то по новой должности работнику был предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в сумме 630 000 руб. Сумма подоходного налога составила 68 400 руб. ((1 200 000 - 630 000) х 12 %).

Правильно ли это?

ОТВЕТ: Нет, неправильно.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Пунктом 3 ст.156 НК установлено, что для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК.

В 2014 году плательщик имел право применить стандартный налоговый вычет в размере 630 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 3 830 000 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

По общему правилу, указанный стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (часть первая п.3 ст.164 НК).

В части второй подп.2.14 п.2 ст.153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы): местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

В рассматриваемом случае работник в декабре 2014 г. получил доход от одного и того же нанимателя, работая в должности инженера, в последующем - бухгалтера. Поскольку сумма подлежащего налогообложению дохода за декабрь 2014 г. превысила 3 830 000 руб. в месяц (6 500 000 + 1 200 000), работник не имеет права на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

24.07.2015

Татьяна Лукашик, главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения физических лиц инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата подоходного налога в 2015 году»

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.